总部资产减值测试及会计处理浅见[权威资料]

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1、总部资产减值测试及会计处理浅见　　摘要：在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。本文通过对总部资产减值测试及会计处理方法的介绍，愿对相关人员处理这类业务起到一定启示作用。　　关键词：总部资产减值会计处理　　F230A1003-9082（2015）06-0091-02　　在会计实践和教学中，很多人员都反映现行会计准则中总部资产减值测试及会计处理方法中的内容比较复杂，难以捉摸。为了有关人员学习总部资产减值测试及会计处理，现结合

2、自己的理解和教学情况，对总部资产的减值测试及会计处理方法谈一谈自己的看法。　　一、总部资产减值测试的思路　　第一步：对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组。②再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理：　　资产组账面价值=资产组单项资产账面价值+总部资产分摊额+商誉分摊额　　第二步：对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较

3、资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊的部分。　　第三步：比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。　　二、关于总部资产减值的处理方法　　1.对于总部资产中部分可以合理分摊到资产组的情况，关键问题是分摊比例的确认和减值的确认，在减值的确认上基本没有什么难点，重点需要注意减值在资产组和分摊到资产组的总部资产的

4、减值分摊上，基本上按照账面价值为基础来确定分摊比例。　　2.对于总部资产中部分不能合理分摊到资产组的情况。首先是考虑能够合理分摊到资产组的总部资产减值问题，通过比较各个分摊了总部资产的资产组的减值，按照上面第一点来确认减值后得出各个资产组的账面价值。　　然后把不能分摊的总部资产和各个资产组合并确认为一个大的资产组，那么根据可收回金额与账面价值的比较来确定减值，然后根据账面价值为基础确定分摊比例。　　3.需要注意的是对于各个资产组来说，各自的现金流量已经给出了，这个现金流量是这个资产组考虑了可以分摊的总部资产以后的现金流量，按照道理来说资产组现金流量和包含了总部资产的

5、现金流量是没有关系的，但是如果深层次想一下的话，各个资产组其实就是总部管理下的一个个小的单位，那么必然是体现了包含总部资产在内的整体的盈利能力，那么这个现金流量其实就是考虑了总部资产在内的现金流量。　　企业在对某一资产组或某一资产组组合进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组或资产组组合相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理一致的基础分摊至该资产组或资产组组合分别下列情况处理：　　举例如下：长江公司，拥有M、N两个资产组，在2010年年末，M资产组的账面价值为1000万元，其中甲资产的账面价值为600万元，乙资产的账面价值为400万元。N资产组的账面价值为2

6、000万元，其中丙资产的账面价值为1200万元，丁资产的账面价值为800万元，企业商誉的账面价值为15万元，按M、N两资产组账面价值的比重将商誉分配至M、N两资产组，M两资产组的商誉为5万元，N两资产组的商誉为10万元。这两个组预计剩余使用寿命分别为4年和5年，采用直线法计提折旧，由于宏观政策发生重大变化，对长江公司产品产生了重大的不利影响，为此，长江公司于2010年年末对各资产组进行价值测试。甲公司的经营管理活动由总部负责，总部资产只有一幢办公楼，其账面价值为300万元，且可以在合理一致的基础上分摊至M、N两个资产组（按各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算

7、的账面价值分摊比例进行分摊）。经预测，M资产组未来4年的现金流量分别为：160万元、180万元、200万元和180万元，N资产组未来5年的现金流量分别：300万元、320万元、350万元、340万元和330万元，估计折现率为10%。　　①将总部资产办公楼的账面价值分摊至M、N两组资产　　M资产组分摊的　　办公楼账面价值=300×=85.71（万元）　　N资产组分摊的办公楼账面价值=300-85.71　　=214.29（万元）　　②计量M、N两资产组的可收回金额（未来现金流量的现值）　　M资产组的　　=160×0.9091+180×0.8264+200×0.751