新旧准则关联方关系及交易的比较_论文

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1、新旧准则关联方关系及交易的比较【摘要】新关联方关系准则内容描述更具体、客观，强调实质重于形式原则，扩大了关联方关系的外延，对关联方关系及交易披露事项作了具体要求。本文对新旧准则变化部分作一比较。【关键词】新旧准则关联方关系比较《企业会计准则-关联方关系及其交易的披露》由财政部于1997年5月发布，2001年12月颁布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，2017年进行了第二次修订，并将于2017年1月1日首先在上市公司公司施行。我们注意到，这次对该准则的修订主要体现在：新关联交易关系及其交易准则的信息披露更反映实质，披露内容更

2、加客观，为报表使用者提供更加真实、全面、可靠的企业关联交易信息。强调实质重于形式原则，扩大了关联方关系的外延，要求提供充分证据披露关联方交易采用公平交易的条款，使企业的报表信息更加公允，本文拟对新旧准则变化部分作一探讨。一、关联方概念、范围的差异比较8/8新准则与原准则，对于关联方关系的判断标准有区别，其主要在于横向的关联方关系不同。原准则规定，横向关联方关系仅仅指控制的情况，而不包括共同控制和重大影响的情形。新准则扩大了关联方关系的外延，将共同控制和重大影响两种情况也包括在内。新准则定义，“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，

3、以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方”，原准则将关联方关系判断标准为“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。”从这一判断标准可以看出，仅仅指控制的情况，而不包括共同控制和重大影响的情形。关联方关系可以概括为三类：一类是企业与企业之间的关联方关系；二是企业与个人之间的关联方关系；三是企业通过个人与另外企业之间的关联方关系。关联方关系存在的主要形式：（1）该企业的母公司。（2）该企业

4、的子公司。（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（4）对该企业实施共同控制的投资方。（5）对该企业施加重大影响的投资方。8/8（6）该企业的合营企业。（7）该企业的联营企业。（8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。（9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的

5、家庭成员。（10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。新准则对关联方定义进行了扩展：（1）间接地对企业实施共同控制或施加重大影响的各方属于关联方。例如，A企业通过B企业、C企业直接对D企业实施共同控制，A企业和C企业间接或直接对D企业的财务和经营政策共同决定，且A企业和C企业之间存在经济业务关联的，确认为关联方。8/8（2）母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员属于关联方。例如，A企业总经理王某的配偶与A企业为关联方，其配偶拥有A企业股份及取得股权收益的，属关联交易应予以披

6、露。（3）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业属于关联方。例如，A企业董事长张某的子女拥有B企业20%的股权，则A企业与B企业为关联方关系，双方交易须披露。间接地对企业实施共同控制或施加重大影响的各方属于关联方。例如，A企业通过B企业、C企业直接对D企业实施共同控制，A企业和C企业间接或直接对D企业的财务和经营政策共同决定，且A企业和C企业之间存在经济业务关联的，确认为关联方。对关联方企业判断的原则是实质重于形式原则，注重关系的实质，不仅仅是法律形式。对仅与企业存在日常往来的资金

7、提供者、公用事业部门、政府部门和机构、发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商、共同控制合营企业的合营者、同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成企业的关联方元的规定与原准则是相同的。二、关联方交易及其披露差异的比较8/8原准则规定，凡在关联方这间发生转移资源或义务的事项，不论是否收取价款，均认定为关联方义易。列举了11种形式，具体包括：（1）购买或销售商品；（2）购买或销售商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；（4）代理；（5）租赁；（6）提供资金（包括以现现金或实物形式的贷款或权益性资金）；（

8、7）担保和抵押；（8）管理方面的合同；（9）研究与开发项目的转移；（10）许可协议；（11）关键管理人员薪酬。新准则增加“代表企业或由企业代表另一方进行债务结算”。8/8　　新准