“公认会计原则”探析

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1、“公认会计原则”探析“公认会计原则”在各种会计文献中，被广泛的使用，有时它被解释为“会计原则”，有时它又被解释为“会计准则”。实际上，迄今为止，中外会计界对其真实涵义的认识仍然是模糊不清的。虽然人们普遍地使用GAAP一词，可是很少有人对它的定义和内容作过系统的分析。这在一定程度上影响了会计准则的制定与发展。本文试图对GAAP的产生、定义、内容等问题进行全面的分析，并在此基础上对GAAP作出若干评论。一、GA迪AP的产生GAAP概念，一般认为塘最早是二十世纪三十年代在美国产生的。吉西德尼。戴维林认为：GAAP一词，是烨三十年代表述执业会计师意见时开始出现Ｊ的，是美国

2、注册会计师协会所属的一个委坻员会和纽约证券交易所合作，以及其它事委态发展的结局。但是，戴维森并没有指出GAAP形成的过程和比较具体的时间。趟实际上，GAAP的产生经历了以下渫演变过程：1918年，美国联邦储备委员会将其在1917年4月发行的“赏统一会计：联邦储备委员会的暂行建议”泾16/16修订后，改名为“编制资产负债表的认可唾方法”加以发表。在这里，首先出现了“认可的方法”一词。1929年，AICPA的前身美国会计师协会将“编制客资产负债表的认可方法”修订并改名为“哀财务报表的验证”后，再一次交由FRB发表。1933年，纽约证券交易所要求焕所有上市公司

3、必须提交附有审计师证明书的财务报表。而对这些财务报表的审计，绪则要求遵守“财务报表的验证”并提出关ｅ于财务报表是否具有“公允性”、“一致日性”以及是否符合“认可的会计实务”的意见。1934年初，在“公司帐目ё审计”中，AIA推荐了一种审计报告格吣式，在其意见段的说明中提到了可采用是耙否遵守“认可的会计原则”作为衡量财务谛报表“公允性”的标准。因此，在193”4年开始出现了“认可的会计实务”一词翳。1939年，AIA所属的审计程括序委员会发表了第1号审计程序公告“审穗计程序的扩展”，该公告对“公司帐目审陇计”中所推荐的审计报告格式作出了修订斟，并重新推荐了一种标

4、准简短型报告的修穹订格式。在新修订格式的意见段中，首次颗出现了“符合公认会计原则”的措词。因咧16/16此，可以认为，GAAP一词的第一次出佥现，应该是在1939年。由此可见，在GAAP一词正式产生之前，曾先后著出现过一些与GAAP意思接近的词语：⑷认可的方法、认可的会计实务、认可的会⑽计原则等等；直至1939年，在“认可梃的会计原则”前面再加上了“一般的”的踩字眼，才正式产生了“公认会计原则”一专词。二、关于GAAP的定义对ζ于会计职业界来说，了解GAAP的定义箱和内容，是十分重要的。因为在审计报告凵之中，以前只需要说明“财务报表是否已燕经过检查，以及是否正确

5、”就行了。但是幛，在第1号审计程序公告发布以后，则需粪要说明“财务报表是否按照GAAP作出算了公允的表达”。因此，对GAAP的理ァ解，成为判断财务报表“公允性”的一个酷关键因素。然而，甚为遗憾的是，在相当长的时间内，美国会计界并未对GA殃AP作出明确定义，也没有规定GAAP的内容，以致各种会计概念界线模糊，相勰互混淆。AICPA对此相当不满，曾在浸1965年指令当时的会计原则委员会尽16/16早制定会计的目标，描述基本概念与会计原则，并对会计中使用的措词包括“公允茺表达”和“GAAP”等作出界定。五年畀以后，即1970年，作为对AICPA俟指令的执行，AP

6、B发布了第4号公告“皤企业财务报表所依据的基本概念和会计原冠则”，才首次对GAAP作了较为正式的定义。在该公告中，经常被人们引用的关邸于GAAP的定义，有如下两段：GAAP是在任何时间对以下几个方面的做淆法取得的一致意见：即哪些经济资源和经繇济义务应被记作资产和负债；资产和负债生中的哪些变动应予以记录；当这些变动应予以记录时，所记录的资产和负债以及它现们的变动应如何计量；哪些资料应予以揭式示并应如何揭示；以及哪些财务报表应予覃以编制等等。GAAP是财务会计中杠的一个技术术语。GAAP包括了在特定时间为了确定认可的会计实务所必需的惯例、规则和程序等。GAA

7、P的准则不仅虚包括了广泛的一般应用指南，而且还包括柢了具体的实务和程序。此外，第4号公告还指出：GAAP是惯例性的。也就嵘是说，它们是因为一致意见而被公认的，鎏并不是由一套假设或基本概念正式派生出О来的。原则是根据经验、理由、习惯、惯16/16例以及很大程度的实际需要发展起来的。APB第4号公告虽然试图对GAAP作出定义，但以上定义仅仅表明GAA罨P是一种达成“一致意见”的会计实务，辎并没有说明GAAP是以在特定情况下最恰当或最合理的会计实务为基础的，因此槲APB的这种定义遭到不少非议。对其抨炕击最多的是，第4号公告只是将GAAP烦看作会计实务的归纳，否

8、定规范理论