会计制度与资产减值准备.doc

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1、会计制度与资产减值准备[摘要]近年来，一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完善性操纵会计利润，实м行盈余管理的行为日益严重，已引起社会的广泛关注。管理盈余的重要手段就是利●用“资产减值准备”提供给＄会计人员的职业判断机会和溺空间实现对利润的操纵，进革而操控企业的财务报表，导让致了会计信息的虚伪性。应枘从进一步完善我国会计制度蔸和准则入手，切实解决资产勐减值计提中存在的问题，保蟠证会计信息的准确性，促进嵬我国经济健康发展。[关键躬词]企业会计制度；会计原令则；资产减值准备一、资句产减值准备是会计制度的要Н求和会计原则的体现我国《企业会计制度》规定，企撷业应当定期或者至少于每

2、年转年终，对各项资产进行全面者检查，合理预计各项资产可效能发生的损失，并依此计提册资产减值准备。同时，《会碌计准则》还规定了谨慎性原则，当对某项经济业务或会犋计事项，存在不同的会计处右理方法可供选择时，应尽可遁能选择一种不虚增利润和夸茌大权益的做法。我国目前关栳于资产减值准备的规定不仅歆说明了谨慎性原则的重要性，而且企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资保产泡沫予以消化，提高资产汛的质量，使资产能够真实地氲反映企业未来获取经济利益飓的能力。同时，通过确认资轲产减值，还可使企业减少当蠢8/8期应纳税款，增加自身积累氕，提高其抵御风险的能力。髓另外，企业对外披露的会计ǖ信息

3、中通过确认资产减值，痦可使利益相关者相信企业资碾产已得到优化，对企业盈利鼐能力和抵御风险能力更具信钟心。2000年财政部颁穗发的新《企业会计制度》在ョ内容上进行了较多改动，新制度在原有的短期投资减值瘁准备、坏账准备、存货减跌傺价准备和长期投资减值准备悝的基础上新增加了固定资产羧减值准备、无形资产减值准噔备、在建工程减值准备和委蚤托贷款减值准备，由此扩大褰成了八项资产准备。这不仅嗄表明了资产减值准备在会计臆记录和核算中的重要性，也簏使我国的企业会计制度更加蜜完善，有利于会计信息质量桩的提高。二、资产减值准鲛备计提中存在的问题在需柚要计提的八项资产减值准备桌中，常被企业用来进行操纵

4、л盈余的是原有制度规定的四项准备，下面依次进行讨论螯。1.短期投资减值准备会计准则规定，我国企业在尘运用成本与市价孰低法对短㈡期投资进行期末评价时，可执根据其具体情况，分别采用断单项比较、分类比较和总额津比较的方法比较短期投资成ギ本与市价。如果某项短期投遂资比较重大，应按单项比较坂为基础计算并确定计提的跌价准备。这给了一些企业灵蟾8/8活选择的空间，使部分企业ホ通过对计提方法的选择——蟮—总体、类别和单项，达到恻左右利润的目的。2.坏㈨账准备会计准则规定，企郢业应当在期末分析各项应收略账款的可收回性，并预计可方能产生的坏账损失。对预计聒可能发生的坏账损失，计提磉坏账准备。企业

5、计提坏账准п备的方法由企业自行确定。è坏账准备计提方法一经确定布，不得随意变更。如需变更礴，应当在会计报表附注中予轫以说明。在确定坏账准备的董计提比例时，企业应当根据瘌以往的经验、债务单位的实畀际财务状况和现金流量等相混关信息予以合理估计。这对搞于那些资产较好，会计核算盎规范的企业确实可以起到一当定的积极作用，使财务报告扒更能真实的反映企业财务状盾况和经营成果；反之，则成蜃为部分企业调节财务状况的砝码。3.存货跌价准备鲵存货准则规定，存货跌价攮准备应按单个存货项目的成槁本与可变现净值计量，如果祈某些存货具有类似用途并与扒在同一地区生产和销售的产鹨品系列相关，且实际上难以炭将其与

6、该产品系列的其他项勃目区别开来进行估价的存货茜，可以合并计量成本与可变朵现净值；对于数量繁多、单黎价较低的存货，可以按存货梆类别计量成本与可变现净值≠。当存在下列情况之一时ы，应当计提存货跌价准备：8/8市价持续下跌，并且在可预薇见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产狂品成本大于产品的销售价格唐；企业因产品更新换代，原嘭有库存材料已不适应新产品沙的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过и时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以锅证明该项存货实质上已经发嘉生减值的情形。当存在以下峋一项或若干项情况

7、时，应当办将存货账面价值全部转入当诩期损益：已霉烂变质的存货灏；已过期且无转让价值的存恁货；生产中已不再需要，并拙且已无使用价值和转让价值羼的存货；其他足以证明已无镁使用价值和转让价值的存货招。由于准则允许企业对存货衾的跌价准备进行单个或分类计提，以及对发生存货计提╄情况的判断由企业自行决定的灵活性，又不免给一些企枋业空隙可钻。4.长期投裎资减值准备投资准则要求瞿，企业应当定期对长期投资酱的账面价值逐项进行检查，赈至少于每年年末检查一次。侗如果市价持续下跌或被投资白单位经营状