财务会计与税务会计的管理理论研究

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1、财务会计与税务会计的管理理论研究文献综述一、引言财务会计是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国，

2、由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。随着我国对会计改革的深入及对税制的不断改革，税务会计的处理问题也逐渐的成为人们研究的热点课题。改革开放的实施使我国的经济趋向世界化的道路。因此我国的税务会计有走向独立的倾向，财务会计制度与税收制度呈现出相互分离的趋势。财务会计与税务会计的关系问题一直是我国税务界和会计界研究的热点，本文试图通过对几篇期刊论文的分析，针对财务会计与税务会计的当前形势，结合我国的实际情况，对两者的关系有个全面的了解，以期对我国的相关制度制定有所帮助和启迪。二、国内外研究

3、现状关于财务会计与税务会计的相关关系，已经引起了很多学者的关注，一些学者对此作出了分析和研究，现综述如下：1.刘桂珍（2006）认为，税务会计是以财务会计为基础，并在财务会计的形势发展中逐步产生和发展，它们的分工越来越细。但至今在我国税务会计仍还是财务会计的一部分。2.刘娇（2006）认为，我国财务会计与税务会计的分离的模式是必然现象。因为改革开放使我国的经济发生了很多重大的变化，我国的经济法律体系还不够完善，税收制度在一定程度上还依赖着企业会计制度和准则；经济体制方面，各方面对会计信息的要求提高了；从企业组织形式来看，股份制企业将成为市场的主流，因

4、此对会计信息的要求也有所提高，这些都会迫使税务会计更加独立、财务会计与税务会计走向分离。3.王子朋、苗俊杰和邹钰（2006）认为，财务会计与税务会计有很多的不同之处，如：核算目标不同，财务会计是为财务信息使用者提供相关的信息，以便他们做出相应的决策；而税务会计则是为了正确率行纳税义务提供相管税务方面的信息。核算的对象不同，财务会计的核算对象是企业以货币计量的全部经济事项；而税务会计的核算对象则是与计税有关的经济事项。核算的法律依据不同，财务会计是依据会计准则和会计制度，可根据自身实际情况加以选择；而税务会计则依照税法及其实施细则，不可任意选择和更改。

5、核算的会计要素也不同，财务会计有六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；而税务会计的是应纳税收入、扣税费用，纳税所得和应纳税额。4.沙莎、李丹（2009）认为，财务会计与税务会计的相关关系从他们的确认计量原则及涉税会计信息与披露也有很多的分歧。如：可靠性原则与实际发生原则的比较，两者表明上看似一致，实质上是不同的。可靠性是以实际发生的交易或事项为依据来进行会计确认、计量和报告的；而实际发生原则则是所得税关于税前扣除的基本原则。只有实际发生的费用支出才允许税前扣除。涉税会计信息方面从资产负债表、损益表来分析，损益表下的差异主要来自资产核

6、算方面、负债方面、所有者权益方面、费用和收入方面。从涉税会计信息的披露方面，因为两者的核算依据是不同的，财务会计的核算依据是企业会计制度，体现资产保值、增值的需要，满足微观企业投资者的需要；而税务会计则是依据国家整个的宏观经济政策和经济发展水平，体现的是宏观经济管理的需求。5.王凤艳、李伟毅、赵麟（2009）认为，从企业的负债方面考虑两者的关系，原则的差异导致了会计和税法对有关业务有着不同的处理方式。他们指出会计政策与税收政策在负责方面的主要差异存在以下几个方面：放弃债权、预计负债、借款费用和应交增值税。6.苏强（2006）认为，对于借款费用的确定、

7、资本化范围、资本化起止时间界限、扣除标准、关联方借款费用的处理方式及借款发生的辅助费用，会计与税法的处理存在有差异，7.牛延庆（2009）认为，应税合并是指被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业之前的亏损，而合并后的企业不能以此得到弥补。免税合并是指合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额，高于所支付的股权票面价值20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择免税处理，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。合并企业接受被合并企业全部资产的须以被合并企业原账面净值为基础确

8、定。在进行企业合并的会计核算和税务处理上，尤其要关注会计上作为同一控制下的企业合并而按税法规定计税时作为应税