英国会计准则执行机制特点及启示

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1、英国会计准则执行机制特点及启示财政部2006年2月发布的新会计准则体系是我国会计准则体系构建的重要里程碑，标志着我国会计准则体系的形成。完整准则体系的形成为其合理、有效的执行提供了内在保障，然而准则契约的执行力高低往往因其执行机制建立健全程度的不同而存在差异。相对于美国会计准则的执行主要依赖于企业和注册会计师的自律保证，英国会计准则的执行则更多地依赖于有关法律和组织上的保证。本文拟以英国会计准则执行机制为背景，探讨以提升我国会计准则执行力为目标的准则执行机制完善途径。由于我国新会计准则体系的暂定适用范围为上市公司，所以本文主要针对我国上市公司展开研究。一英国会计准则执行机制简

2、述二、英国会计准则执行机制特点6英国会计准则执行机制特点及启示财政部2006年2月发布的新会计准则体系是我国会计准则体系构建的重要里程碑，标志着我国会计准则体系的形成。完整准则体系的形成为其合理、有效的执行提供了内在保障，然而准则契约的执行力高低往往因其执行机制建立健全程度的不同而存在差异。相对于美国会计准则的执行主要依赖于企业和注册会计师的自律保证，英国会计准则的执行则更多地依赖于有关法律和组织上的保证。本文拟以英国会计准则执行机制为背景，探讨以提升我国会计准则执行力为目标的准则执行机制完善途径。由于我国新会计准则体系的暂定适用范围为上市公司，所以本文主要针对我国上市公司展

3、开研究。一英国会计准则执行机制简述二、英国会计准则执行机制特点6(一)实行会计准则的全过程监控　落实责任，对会计准则的执行实施全过程监控，其中包括财务报表的编制、审计、批准、监管、司法介入、媒体监督等环节，通过层层设防和监控，来保证会计信息的质量。英国建立了一套明确的会计准则执行监管体系，外部会计准则监管机构在监管对象、监管内容的分工上划分清晰，这样有利于相关部门各司其职，明确的监管内容分工能够有效避免外部监管部门之间形成权利职责重叠和职责空白，从而出现监管部门之间的工作冲突和监管真空，也有利于高素质、强能力的业务队伍的形成，更好的服务于会计监管。(二)实施会计准则的内部保障

4、体系　按照英国公司法的规定，公司董事会应当按照“真实、公允”的观点编制财务报告，遵循公司法和英国会计准则，因而明确董事会是会计准则执行的责任人，对公司发布的财务报表的真实性、公允性和合法性负责。另外，为了保证会计准则的有效执行，《公司治理综合条例》要求所有上市公司必须设立审计委员会，对内部审计和外部审计进行监管。(三)建立企业准则执行的外部救助机制　主要体现在设立了与会计准则理事会(ASB)并列的财务报告审核委员会(FRRP)，该机构主要对上市公司的年报进行监管，对发现的问题采取谈话和讨论的方式敦促企业自愿更正，在自愿更正失败的情况下，再移交法院。由于FRRP成员均要求具备较

5、高的专业水平，其对于企业在执行准则中的问题的指导也具有相当的专业水准，其意见容易为相关企业所接受，同时，不直接将违规企业送交法院，有利于避免会计执法的“刚性”，最大限度地保护投资人的利益。6(四)突出社会舆论与公众的作用　在英国会计准则执行机制中，社会舆论和公众的作用不可忽视。一方面，司法部门通过媒体报道了解关于违规企业的相关线索，确定其重点监管对象；另一方面，司法部门对违规企业的调查处理情况也会通过媒体向社会公众公布。该做法是司法公开的表现，体现了英国法律对于私权的保护，同时社会舆论和公众的参与能更大范围的引起社会对会计准则经济后果执行情况的关注，从而为准则的有效实施打下良

6、好的社会基础，以达到对违背会计准则企业的震慑作用，及时发现会计准则在执行过程中暴露的问题，从而有利于准则的进一步完善。(五)建立并不断完善审计委员会制度　2003年史密斯报告中就审计委员会的职责权限做了明确划分，同时对于审计委员会委员的教育训练和资源、审计委员会与董事会的关系、股东大会的沟通等问题提出了诸多改进建议，对于进一步完善审计委员会制度至关重要。三、英国会计准则执行机制对我国的启示6(一)我国会计准则执行机制建设现状　一是会计准则外部执行机制建设情况。目前，我国已经建立起以财政部门为主体的国家监督、以注册会计师事务所为主体的社会监督的企业会计准则执行外部机制，同时《会

7、计法》规定，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依据法律法规规定，对有关单位的会计资料实施监督检查。但企业外部会计准则执行机制在实施过程中暴露出一些问题：会计报告外部监督部门职能分工不明确，从而降低会计监管执法力度；虽然会计法明确规定了会计准则执行的监管部门，但并未明确要求应由该部门的什么机构实施会计监管，这样必然导致很多会计报告监督无法落到实处；我国会计准则执行外部机制忽略了社会舆论及公众监督，司法监督力度亦有所欠缺。二是上市公司内部执行机制。《公司法》要求上市公司建立“三权分立”的组织