中国民间非营利组织会计规范体系建设初探

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1、中国民间非营利组织会计规范体系建设初探摘要：2017年8月18日，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》，要求适用的民间非营利组织自2017年1月1日起执行该制度。这一制度的发布实施填补了我国会计规范的一项空白，对于规范民间非营利组织的会计行为，将起到积极的作用。但是随着民间非营利事业的进一步发展和壮大，这个制度并不能对所有的会计问题都起到规范作用。就民间非营利组织会计规范问题而言，除了会计制度外，还需要建立相应的会计准则体系。本文甯将结合民间非营利组织的特点，探讨其会醌计规范体系的建设问题。关键词：民联间非营利组织；会计规范体系；准则

2、合并周一、民间非营利组织的界定及所Ш属类别19/19由于现行国际财务报告准则主要规范的是营利组织的会计问题，而翳国际公共部门会计准则主要规范的是政府砝及政府部门的会计问题，所以现行国际财墙务报告准则和国际公共部门会计准则并没觎有对民间非营利组织做出界定。具体看来热，美国对于民间非营利组织专门作了界定示，并制定了专门的会计准则。美国财务会计准则委员是专门为企业和民间非营利组期织制定会计准则的组织，在其第4号概念公告——《非营利组织财务报告的目的》幔中，根据与营利组织的对比，将民间非营污利组织定义为“符合以下特征的实体：该瘊实体从捐赠

3、者处获得大量的资源，但捐赠者并不因此而要求得到同等或成比例的资麈金回报；该实体经营的目的并不是为了赚取利润；该实体不存在营利组织中的所有暮者权益问题”。非营利组织的范围非常广泛，既包括大型组织，如美国红十字会，眍也包括小型组织，如宗教组织、卫生和福搛利机构、教育机构等，非营利组织的特征泞是“志愿性”、“公益性”。而世界上大部分国家和地区只是针对非营利组织制定薰一套统一的会计标准，并没有对民间非营▲利组织做出具体界定。以我国台湾地区为盥例，台湾会计学界使用“非营利事业”的趁术语，认为非营利事业有以下三个特征：桓第一，不以营利为目的

4、；第二，不作损益利计算，不进行盈余分配；第三，事业的一鹗切剩余财产及权益均为事业所有，在任何情况下，不以任何方式对特定个人给予特漾殊利益。他们还认为，非营利事业会计实19/19务的最大特点是不作损益计算和不进行盈迥余分配。“营利事业”和“非营利事业”横的根本区别不在于事业的组织形态，而在于创业目的是营利还是非营利。在此我们俄要强调一下作为组织形式的一种，非营利组织事实上有私立和公立之分，如图1所掾示：营利组织企业组织形式噼非政府非企业组织该组织不以营利为宗旨杲和目的；资源提供者向该组织投入资源不堞取得经济回报；资源提供者不享有该

5、组织墁的所有权。民间非营利组织包括社会团体佑、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观缗、清真寺、教堂等。可以看出，第一与第匠二个特征将民间非营利组织与企业区分开谱来。而第三个特征明确了其与公共部门的狞差别。二、建立我国民间非营利降组织会计规范的必要性19/19我国民间灼非营利组织发展现状及存在问题在现代社会中，人们的社会活动大致可以包括砦三大领域，即政治活动领域、经济活动领ю域和社会活动领域，与此相适应，人们的罨社会组织也可以分作三类，即政府组织、条营利组织和非营利组织。如果说政府组织酽是第一部门，营利组织是第二部门，那么圻，第三部门就是

6、各种非政府非营利组织的拴总称或集合。改革开放前的中国是一睡个高度集权的大一统社会，政府处于绝对糠的控制地位，从中央到地方，从大小城市您到穷乡僻壤，都有党的组织和政府机构，麒所有人员和一切活动都在政府的控制之下；营利组织并不以营利为目标，几乎所有约的经济组织都是行政机构的附属物；非营顺利组织更无独立地位和自主权利，一切以笠政府的意志为转移。因此，在当时的情况ǖ下，我国基本上不存在民间非营利组织，辍当然也不存在民间非营利组织的会计规范诚问题。改革开放使中国的社会结构发赃19/19生了深刻的变化，一方面是政府绝对统治根地位的削弱，另一方面是

7、营利组织和非营凼利组织的独立和发育。虽然相对于经济体隶制改革，政治体制和社会改革相对滞后，幕政府的相对控制依然很强，第三部门的生存和发展环境仍然存在很多障碍和困难，笪但是，营利组织的独立发展得到了法律的啜确认和保障，非营利组织的发展也逐渐成锹为社会进步的潮流。截止2017年底，在民政部登记注册的县以上的社会团体由1990年的4560家发展到万家，基金会数量达1200家，民办非企业单位疋为万家。然而，我国民间非营利组织衫在改革开放后的一定时期内，并没有得到脉较好、较快的发展，比如大量的社会团体昱依然是“官办”的，民间资本在其中所占

8、侣的份额较少；各种类型的基金尽管开始建硌立，但是民间资金的吸纳和使用受到许多雹限制；许多民办学校、民办医院、民办福裔利机构等被边缘化，地位不高，重视不够脬，待遇不公，民间资金投入要么望而却步卤，要么犹豫彷徨