上市公司会计信息披露相关问题研究

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1、上市公司会计信息披露相关问题研究随着国民经济的不断发展，以及全球经济走向一体化的必然趋势，我国金融市场系统风险日益凸现的客观现实已经引起管理层的高度重视，其中的隐患之一就是上市公司在法人治理结构上不够彻底，中介审计机构操作上不规范，信息披露不真实，经济泡沫成份严重。由于信息披露存在质量方面的问题，在某种程度上严重损害着广大投资者尤其是中小投资者的利益，严重影响矢我国资本市场的健康发展。一、当前上悛市公司在信息披露中呈现的问题1、企敉业间的关联交易，提高经营业绩，粉饰财⊙务报表一般而言，上市公司大多属集团酚型企

2、业，无论是从公司结构、组织形式、巽还是经营范围等，大多处于一种复合形的同多元架构。其向公众披露的合并会计报表貔数据范围涵盖了母公司、子公司、各类合睥营公司及控制、共同控制等各类企业的经恍济活动情况。关联企业均各自独立核算，狗但关联企业之间往往在整个集团内又相互槟配套，这些都为上市公司通过内部交易调搐节合并数据提供了一个平台。在《企业会弥计准则---关联方关系及其交易的披露耵》发布之前，有相当一部分上市公司，利Θ用内部关联企业的关系或与控股股东的关卅联企业的关系，通过采取诸如买卖商品、瘦转让资产、提供劳务等各种

3、手段，在关联：企业之间进行非实质性转移交易，粉饰上离7/7市公司的财务报表。2、账面资产与资霸产本身的实际价值背离，资产负债表中的忆虚拟资产大量渗透。仔细阅读2001年炱以前的上市公司财务会计报本告，不难看刀出，在资产负债表中，列入上市公司资产类项目的待处理财产损溢、待摊费用、长期待摊费用等较直观的虚资产部分在许多摩公司中占有较大的数额，有的公司高达千继万余元，成为未来必须用盈利来消化的包瀣袱。还有一部分只有上市公司本身清楚的艮东西，即应收账项中有多少收不回的坏账命？存货中有多少滞销、甚至报废的部分？滨固

4、定资产中到底有多少与现实公允价值背怏离较远的部分，有多少已不能给企业带来可预见的经济效益但仍反映在报表上等等卖，往往只有在企业最终清算时虚实差别才咂显现出来，这也是为什么很多企业一遇到跎清算清盘时、重组时、改制时就会出现“唑大窟窿”的原因。3、上市公司控股股瑷东公开或隐形占用配股资金，风险揭示不蝉明由于改制不彻底，公司股权结构不合逊理，监管机制不完善，导致控股股东一股痔独大，在某种程度上左右着上市公司的经营行为，上市公司成为大股东的提款机就不足为怪了。在挤占挪用的形式上，有直龉接的形式如通过内部融资、借

5、贷，也有隐﹄形的方式如通过内部银行结算占用等等。垣7/7实际上，控股股东挤占挪用的资金往往因诊为投资失策或变成其他非货币性资产而不嵩能按期归还或归还时大打折扣，往往形成逻上市公司的一笔长期应收账项，存在着极大的风险。二、上市公司会计信息披露胳违规的原因分析1、利益驱动是导致信晤息披露违规的根本原因。首先是上市的诱腹惑。在银行业被大量的呆账坏账牢牢困住时，证券市场的建立为处于严重“缺血”旒状态下的国有企业提供了更广阔的融资空间和渠道。其次是配股的诱惑。上市公司拆对货币资金的需要是持续的，为了获得配尊股以达

6、到规模扩张的目的，往往不惜包装会计数据，披露虚假信息。三是特别处理及摘牌的威胁。我国对上市公司的退出机┧制做了明确的规定，为了保住“圈钱”机器，有些公司大搞财务包装，玩弄披露游紫戏。2、监督不力是导致信息披露违规涑的重要原因。一是职业审计界的审计监督木有效性不足；二是证券监管部门的处罚力度不够。近期新修订的《会计法》明确规惶定：“单位负责人对本单位的会计工作和麋会计资料的真实性、完整性负责”，这无岜疑是具有划时代意义的。但是我国上市公司发生的会计信息违法披露行为基本上都膪是由中国证监会等机构作出处理

7、，由其对责任人进行行政处罚，司法部门在此过程仃中未能发挥应有的作用，责任人极少因其7/7违法行为而受到刑事处罚或者承担民事赔ㄞ偿责任。3、人为编造原始凭证，出具丫极具欺骗性的财务会计报告纵观我国证团券市场走过的风雨历程，上市公司公然造丈假，出具与事实大相径庭的财务报告现象棒至今尚未从根本上根除，从较早的“琼民劫源”事件到前不久浮出水面的“银广厦”事件，其负面影响是不言而喻的，使人们对会计信息的可靠性产生怀疑，严重影响素资本市场的健康发展，一般情况下，纯粹弄虚作假、故意编造原始凭证和虚假商业锟合同等的

8、情况在上市公司中占极少数，但笔者认为这是会计信息造假最为恶劣的一绎种，因为它不同于利用法律法规的不健全菏和会计规则的伸缩性在有限的范围内调节财务数据，他们从主观意志出发，在具体殉构成经济事项的表象上蒙骗执业不够严谨郄的中介审计机构，天津银广厦事件实际查烃证的收入和利润数和财务报告反映的收入ｋ和利润数天壤之间的差别就是一明显的制假例证。4、或有事项特别是预计负债浣方面揭示不明确或回避揭示随着市场