金融衍生工具对现行会计的影响

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1、金融衍生工具对现行会计的影响 　　金融衍生工具是一种由股票、债券等金融资产派生出来的融资工具，以财务会计的观点看，是指尚未履行或正在履行之中的合约。它对传统财务会计产生的影响如下： 　　一、对会计要素定义的影响 　　在传统的会计理论中，资产是指“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”；负债则是指“过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。从这两个定义中可以看出，传统会计在定义资产和负债这两种会计要素时，其立足点均在于：①过去发生的交易事项；②预期

2、能够带来未来经济利益的增减。金融衍生工具是指尚未履行或正在履行之中的合约，这种合约尽管也是被投资者所控制的，但其立足点不在于过去发生的交易事项，而在未来期间合约的履行情况，其内涵着重强调的是：①未来期间契约的履行情况；②带来未来的经济利益。 　　二、对会计要素确认的影响 　　传统会计在确认资产和负债等会计要素时，强调过去发生的交易事项，并以交易发生的时间为确认标准，也即在交易发生时进行一次性确认。而衍生金融工具却不是以交易发生的时间为确认标准，而是以合约的履行时间为确认标准，除了合同缔结时需要确认以外，还将存在着所谓

3、”再确认”和”终止确认”的问题，这显然与传统会计相悖。 　　三、对会计计量的影响 　　传统的会计模式是以权责发生制为确认原则、以历史成本为计量原则的会计模式。其显著特征是：①以名义货币单位作为统一的会计计量单位；②以实际发生的交易事项作为记录资产、负债以及所有者权益的依据；③以交易发生的实际成本进行计量，历史成本一旦形成就将维持其属性，直到相应的资产已耗用或销售，或负债已经清偿为止。而金融衍生工具大多只是一种合约，它只产生相应的权利和义务，实际的交易事项尚未发生，自然也就没有历史成本可循。从计量属性来看，历史成本计量

4、原则强调并坚持纯而又纯的历史成本计量属性，而金融衍生工具计量属性则呈现多样化的景象。 　　四、对财务报表的影响 　　会计要素是财务会计对象的具体化，它们是财务报表组成项目的基本分类。由于金融衍生工具的产生，会计要素及其确认可以改变，由此对财务报表的影响也是显而易见的： 　　1.对财务报表的结构和编制方法影响。具体来说，集中体现在对资产负债表的结构和编制的。而对金融衍生工具，如何在财务报表中充分体现企业的金融资产或金融负债？很显然，传统的财务报表结构无法容纳金融衍生工具这一新生事物，因此它不符合会计要素定义。 　　

5、2.对财务报表充分揭示原则的影响。众所周知，一个会计主体公开发表的财务报表，应该充分披露对会计信息使用者决策有重要影响的全部经济信息。在现实中，有关金融衍生工具交易的信息是非常重要的，若投资者不能在企业的财务报表中获取相应信息，就看不到隐藏的巨大风险，一旦企业参与金融衍生工具交易失败而遭至巨额损失，就会给投资者带来意想不到的损害。而对交易频繁、金额巨大的金融衍生工具交易信息，不能在财务报表中进行反映，足见现行财务报表所提供的信息已远远不能满足会计信息使用者对金融衍生工具的信息要求，这显然与充分揭示原则相悖。 　　金融衍

6、生工具的蓬勃发展已突破了传统会计理论和会计原则的约束，因此会计制度改革已势在必行，否则将无法适应新的环境。在上述分析的基础上，笔者提出以下几点改革建议： 　　一、对会计要素定义的必要修正 　　对金融资产和金融负债的定义，应当绕开”过去的交易和事项”的约束，着眼于”未来的经济利益和损失”，这样将有效扫除定义金融资产和负债时所面临的困惑。 　　二、会计确认标准的重新制定 　　在金融衍生工具交易的情况下，如何进行会计确认，是一具非常棘手的难题，其相关的风险与报酬是否转移以及转移的程度也存在着高度的不确定性，因此决定了衍

7、生金融工具确认的复杂性： 　　1.在缔结合同时，应当进行金融资产负债的初次确认。 　　2.已经确认的金融资产负债，到未来交易发生之前这段时间内，尽管其风险、报酬既定，并且也无”实质性”变化，但由于汇率价格相关方面发生了变化从而引起其公允价值的相应变化，故须进行再次确认。 　　3.当合同约定的未来交易发生时，企业也即丧失相应的权利及义务，这时应当确认金融资产与负债，即所谓的终止确认，并将账面与实际金额之差计入当期损益。 　　三、会计计量原则的相应变动 　　众所周知，金融衍生工具总是与金融市场紧密相联，其价值也往往

8、随市场行情的变化而不断地变化。因此，会计界认为，用双方自愿、公平交易中的交易资产或偿债的公允价值来代替历史成本，进而反映和监督金融衍生工具交易业务和事项，在目前的条件下也许是较为合适的。金融衍生工具的公允价值相当于其现有的现金等价量，它的取得途径也比较多样化：①市场价格；②类似工具的市场价格；③通过定价模式计算。