论公允价值计量属性对上市公司的影响(1)_会计研究论文【精品论文】

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1、论公允价值计量属性对上市公司的影响(1)_会计研究论文［论文关键词］新会计准则 公允价值 上市公司 影响 　　［论文摘要］本文探讨了新会计准则在2007年1月1日在上市公司实施，公允价值计量模式将对上市公司相关业务引起的业绩变化进行了分析.新会计准则对上市公司会计核算和公司业绩都带来诸多影响。据有关资料证明债务重组和公允价值对上半年利润和所有者权益影响最大，ST公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手段，而公允价值的引入在2007年市场走强的背景下大幅提高了持有交易性金融资产、投资性房地产公司的业绩。在2008年受

2、全球经济环境的影响下，持有大量交易性金融资产、投资性房地产的公司业绩也相应的受到重大影响。 　　2006年2月财政部颁发的新会计准则引入了公允价值计量属性。公允价值(fair value)是一个很广义的概念。国际会计准则委员会认为，公允价值是指：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。”公允价值是客观且动态的计量属性体系，具体表现为现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值等计量属性。公允价值从产出的角度强调现在和未来的价值量，从而使会计信息更为相关和可靠。 　　 　　一、公允

3、价值在投资性房地产准则中的运用及影响 　　 　　(一)公允价值计量在《投资性房地产》准则中的体现 　　《企业会计准则第3号——投资性房地产》提出，同时满足下列条件：第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，第二企业能够从房地产市场上获得同类或类似房地产交易的市场价格或其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，此种情况下可对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量不再对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其帐面价值与原帐面价值之间的

4、差额计入当期损益。 　　(二)理论上公允价值计量对投资性房地产行业的影响 　　1.投资性房地产采用公允价值计量能体现其真实价值与未来盈利，从而使报表信息参考价值提升。近几年房地产市场高速膨胀，并且其涨势渐进攀升，由此上市公司一旦采用公允价值法来计量其早期购入的投资性房地产，必将大幅提高其净资产和当期利润，从而上市公司中的投资性房地产溢价将在账面上充分体现。况且投资性房地产上市公司由于每年能重估价值，并以市值反映其帐面价值，将直接大幅的提高每股的净资产，降低市盈率。由此可见未来以公允价值体现的公司帐面净资产，其参考价

5、值将大为提高。 　　2.采用公允价值计量投资性房地产将使企业税负加重。目前准则对上市公司的投资性房地产是采用历史成本计价而不确认其市值变动损益，这对上市公司而言是充分发挥了折旧的抵税功能，有利于企业的资本保全。新会计准则采用公允价值对投资性房地产进行后续计量，这意味着企业缴纳的税额会在相应攀升，将直接导致企业现金的流出。 　　(三)现实中投资性房地产的公允价值尚未在账面上充分体现 　　上市公司可以选择采用成本模式或公允价值计量模式，从2007年前三季度披露情况来看，绝大多数公司都选用成本模式。对于采用成本模式计量的

6、投资性房地产，有条件的投资者可以了解该类房地产的实际价值，其实际价值与成本价值存在较大差距的，若公司转换为公允价值模式计量，将会极大地增加公司资产的账面价值，这也就是通常说的隐蔽资产。若投资性房地产采用公允价值计量，一方面，由于不计提折旧或摊销，将使费用减少，各期利润增加；另一方面，由于房地产公允价值的波动将会直接影响到当期损益。 　　 　　二、公允价值计最在非货币性资产交换准则中的运用及其影响 　　 　　(一)公允价值计量在非货币性资产交换准则中的体现 　　《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》规定，非货币性资

7、产交换同时满足如下两个条件：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。上述规定特别指出，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不具有商业实质。由此可见，新准则对非货币性资产交换运用了公允价值来计量，并指出如没有活跃市场的，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。 　　(二)公允价值计量在非货币性资产交换准则中的影响 　　新准则规定非货币性资产交换中运用公允价值来计量，其直接结

8、果便是这一交换将产生利润，而此前采用的账面价值计算法，基本不产生利润，只在收到补价的情况下按比例确认收益。据有关机构以2004年上市公司非货币性交易340亿元的规模测算，上市公司2006年因新准则可增加的收益约为75亿元。 　　(三)非货币性资产交换也能够带来利润 　　上市公司进行资产交换时，如果具有商业实质且公允价值能够可靠计量，应将换出资产的公允价值与账