循环经济模式下环境会计概念框架

《循环经济模式下环境会计概念框架》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、循环经济模式下环境会计概念框架摘要：工业革命以后，环境问题对经济发展的影响日益受到世界各国的重视。特别是20世纪80年代以来，保护环境，实现循环经济已成为全球性的重要问题。而在循环经济模式下，传统会计提供的信息已无法满足循环经济发展对环境资源信息的需求，文章拟从循环经济模式下探讨如何构建环境会计概念框架。关键词：循环经济；环境会计；可持续发展一、循环经济及循环经济模式下的会计理论创新体系（一）循环经济循环经济思想萌芽于20世纪60年代，90年代在世界范围内得以兴起和发展。循环经济是基于生态平衡规律，要求人们在生产与生活活动中，充分考虑环境所能承受的容量

2、，控制废弃物的产生，在保护环境和不断循环利用物质的基础上发展经济，以建立起反复利用自然资源的循环机制，使经济运行系统与自然生态系统中的物质循环和谐地发展，从而实现经济的可持续增长与自然的生态平衡。9循环经济模式是一种以资源高效利用和循环利用为核心，以减量化、再利用、再循环为原则，以低消耗、低排放、高效率为基本特征的经济增长模式。循环经济本质上是一种生态经济，它要求把经济活动组织成一个“资源-产品-再生资源”的反馈式过程。其重要意义在于：循环经济可以充分利用资源，提高经济效率；循环经济符合实现经济一体化和打破国际贸易壁垒的要求；循环经济是科学发展观的本质

3、要求，能有效地保护环境和生态平衡。（二）循环经济模式下的会计理论创新体系循环经济作为一种新的经济模式，其创建过程需要社会各领域的不断理论创新、制度创新、实务创新等多方面反映在会计领域。近年来出现了自然资源会计、生态资源会计、环境管理会计、环境责任会计等多门交叉新兴会计学科，形成了会计理论创新体系（如图1）。新会计学科的创立，目的是为了在保障经济和环境和谐发展的基础上，对一些新领域的经济活动进行反映和监督，或对一些旧领域进行价值的重新分配与转移。这些新学科研究的对象和方法有许多共同之处，与旧会计学科也有不少关联之处。因此应运用联系的、系统的、发展的观点去

4、分析，而不是孤立和静止它们之间的关系；应在循环经济模式和会计创新体系这样一个大背景下，认识和分析环境会计，探讨其概念框架的构成。该过程在企业生产循环中可用图2表示为：9在这个生产循环过程中，物质和能量能够得到合理与持久利用，从而把经济活动对自然环境的影响降到尽可能小的程度。二、循环经济与环境会计的内在联系凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都可以作为会计核算的对象。其中以货币表现的经济活动，又称为资金运动。它包括了各特定对象的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程。实践证明：企业在购进原材料、组织生产等方面都应认真考虑资金占用量、使

5、用时间、周转速度等资金运动因素。如图2所示，在循环经济模式下，贯穿企业“生产循环四过程”的正是“绿色资金运动过程”。而环境会计对象突破了传统会计中资金运动的范畴，将绿色资金运动作为其研究对象。因此，循环经济和环境会计有机地结合在了一起。三、循环经济模式下的环境会计概念框架（一）基于循环经济模式下的环境会计假设91、会计实体假设。环境会计实体假设应突破传统会计主体假设的狭窄范围，将企业与自然环境、社会环境进行的物质能量交换过程都纳入会计核算范围。另外，结合循环经济模式下企业生产循环的绿色资金运动，应建立“会计实体联盟”，使企业承担更多的社会责任和环境责任

6、。所谓会计主体联盟是指在循环经济模式下，有着相关利益和共同目标的环境会计实体建立起的有关采购、生产、废气物处理与回收等过程的合作联盟。例如：采购环节由专门生产节能、环保材料的企业提供原材料；生产环节由拥有绿色生产线的企业进行生产；废弃物处理环节由能采用先进技术进行资源再利用的企业管理。2、可持续经营假设。虽然与传统会计的持续经营假设只有一字之差，但两者却有本质的区别。环境会计的可持续经营假设应更强调在循环经济模式下，保证自然环境与社会环境、当代人与后代人、国内与国外的可持续发展，创造企业的“可持续发展成本”，寻求企业资源的循环利用，实现会计主体可持续运

7、作。3、灵活会计分期假设。与传统会计分期相比，环境会计分期假设应更强调及时反映环境会计信息。对于会计分期的划分，在循环经济模式下，可根据企业本身的具体情况和需要，灵活地分期（可以短到1天、1周、1旬），并编制内部报告，以求对企业有关的环境信息能够及时、准确披露，并采取措施使环境损失降到最小。4、多元计量假设。传统会计采用货币计量，无法对资源耗费和环境污染及防治进行有效计量，忽略了人类经济活动对环境造成的损失和危害。环境会计多元计量假设可根据循环经济模式下环境会计核算内容的多样性，采用货币计量、非货币计量和公允价值计量等计量方法。其中非货币计量形式包括了

8、实物指标、劳务指标、技术指标等。（二）基于循环经济模式下的环境会计目标9根据会计信息有用观点，