现行财务报告体系亟待改进

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1、现行财务报告体系亟待改进[关键词]财务报告体系；全面收益表；中期财务报告一、我国现行财务报告体系的现状及存在的问题（一）计量基础单一，无法及时反映资产价值的变动14现行财务报告体系是建立在历史成本计量属性基础之上的，历史成本计量属性是指财产物资入账时必须按取得时的实际成本计价，即按取得该项资产时所实际支付的货币总额计量，即使以后物价发生变动也不得调整其账面价值。资产的计价除按历史成本计价外还可按市场价格、重置成本计价，但现行制度规定采用历史成本计价原则，除了国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调

2、整资产的账面价值。随着经营环境的变化和科技的进步，历史成本这一单一的计量方法正日益暴露出它的不足：一是在物价变动的情况下，资产价值反映不实。20世纪17年代后期，许多国家都发生了持续的通货膨胀。我国也先后出现过几次通货膨胀：第一次，1985年，全国零售物价指数上涨8-8%；第二次在1988年和1989年，物价涨幅分别高达18-5%和17-8%；第三次是在1994年和1995年，1994年的物价涨幅达到建国以来的最高峰21-7%，1995年为14-8%；2003年底国内从持续多年的通货紧缩转变为通货膨胀。在这

3、种情况下，物价的变动动摇了历史成本计价基础，采用历史成本计价，使资产价值得不到真实的反映。二是使企业的资产得不到充分的计量。如土地、建筑物、知识产权、不可再生的自然资源等，其价值不断增值，有些项目是按原始价值在资产负债表上反映，而有一些项目则根本未加披露，从而使资产负债表在一定程度上脱离了企业实际的财务状况。这种呈报基础所反映出的资产与其公允市价之间的差异，不利于决策者对企业的规模和生产能力做出准确的评估。[1]（二）现行财务报告不重视信息需求者对未来信息的需求14现行财务报告体系侧重反映企业历史经济活动，

4、缺乏预测信息，它是一种以过去交易事项为基础，反映企业过去业绩的向后看的报告体系，而决策是面向未来的，更何况，当今社会瞬息万变，用户更希望了解那些对决策有用的、能体现企业现在与未来财务状况和经营成果的前瞻性和预测性信息。我国现行的财务报告模式仅将重点放在硬性资产上，而对一些前瞻性、不确定性的信息排斥在财务报告之外。美国财务会计准则委员会也在其第1号概念结构中多次强调，财务报告使用者普遍关注企业“未来现金流量”，即“创造有利的现金流量的能力”的信息，这些都只能来自于预期的价值增值运动，而事实上，现行财务报告体系

5、未能对企业未来的有关预测信息，如企业面临的机遇与风险、重大的投资计划、重大的技术进步、经营环境的预计变化及企业对一些主要财务信息和非财务信息的分析与评价、企业竞争对手或潜在竞争者将对企业产生的影响等进行恰当的披露。随着衍生金融工具的普遍采用，企业经营中存在着更大的风险和不确定性，而现行财务报告中，由于受传统会计理论的制约，既不能反映衍生金融工具“以小博大”的机会与风险及其以未来期间合约履行为立足点的特性，也不能解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。[2]（三）现行财务报告体系缺少企业背景信息财务报告对外

6、公布信息，旨在帮助信息使用者了解和分析企业的财务状况和经营成果和现金流量等有关企业的经济事项，已由“受托责任观”向“决策有用观”转变。为此，财务报告所提供的信息，不仅应包括企业的财务信息，而且应包括企业背景信息，如企业所在的行业、企业技术水平和技术进步能力、企业组织结构、业务经营范围、主要股东及债权人、主要的竞争对手、企业近期与远期目标、企业承担的社会责任及企业文化等。而现行的财务报告体系中较为侧重于财务信息的传递，缺少相关背景信息的披露。（四）现行财务报告体系重视有形资产的披露，而对无形资产、知识资本、人

7、力资本等因受会计要素确认标准的限制而无法披露，或无法完全披露14传统会计是工业时代发展起来的，而时至今日，人类已经迈进了信息技术时代，随着知识经济时代的到来，现行财务报告把信息披露的重点放在存货、机器设备等实物资产上的局限性已日益显示出来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性减弱，无形资产（如信息技术资产、知识产权、人力资本等）在企业生产经营中发挥着越来越重要的作用，有时甚至是企业财富的主要创造者。知识经济时代，企业在竞争中获胜的筹码是其所拥有的人力资源、创新技术等软资

8、产，企业的发展动力主要来自一流的人才和不断创新的技术。人才、知识、技术将成为企业的核心，财务报告应恰当揭示对企业成功经营具有关键作用的软资产信息及其潜在的巨大收益，以合理体现企业价值。可见，在信息技术时代，无形资产应在企业财务报告中予以全面、准确揭示，以便能完整地反映出企业的整体资源状况及生产力。否则，财务报告既不反映人力资源的价值，也不反映人力资本，就会低估企业资产总额，忽视劳动者对企业的经济贡献，歪曲企业的财