从上市公司会计舞弊看会计准则与制度改进和完善的主要路径.doc

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1、从上市公司会计舞弊看会计准则与制度改进和完善的主要路径一、会计舞弊会计舞弊是指企业为了达到一定的主观目的，采用非法(即不符合会计法规部、制度或准则)的会计方法绅或其他不合法手段，生成并赜发布虚假会计信息的行为。箐总的来说，企业会计舞弊一朽般有以下几种：为逃避税婿收的会计舞弊在会计处理漫过程中，企业往往以少确认炼收入和收益，多确认成本和叨费用的形式，来达到逃避税收的目的。为筹集资金的Ｌ会计舞弊企业为了解决资金难的问题，都会选择在会且计账目中做文章，比如虚增收入，降低成本，以增加企床业利润。制造企业盈利及还款能力良好的假象，博取债褪权人的信任，以顺利融通资解金。

2、会计舞弊以获取特定体资质有的企业为了获得某种特定的资质，故意提供虚假的会计资料，目的不同，┹形式各有千秋。比如，有的犹是虚增收入，展示自己的销意售实力；有的是虚构固定资更产，强调自己的生产能力；猬甚至虚构注册资本，表现良腹好的风险承受能力；5/5会计轿舞弊以谋求企业的政治形象晏和市场形象某些企业在追怏逐经济利益之后，亦开始重柝视品牌等无形资产的建设。褴为了良好的市场形象，企业暮粉饰财务信息，掩藏缺点，绵虚增收入，夸大自身优势，练使得企业在宣传、评比、升级、检查、验收等方面获得褰主动权和话语权，达到方便恝以后融资、销售、争取新项诬目等目的。二、上市公司隶进行会计

3、舞弊的新动作研闺究国内外上市公司会计舞弊瘵的论文联盟案例，可以发现徉目前上市公司会计舞弊已然沂出现新动向，舞弊手段及方档式更加隐蔽和复杂。关联膦交易制造虚假利润上市公多司利用与控股股东之间的关藉联交易来粉饰财务报表，往往通过重组等方式，增加交搐易的复杂性，用华丽的外表腹掩盖舞弊的真实。或者建立很多的子公司和合伙企业，居编织极其复杂的关联交易网弈络虚增利润。通过金融工傀具的创新来造假随着国际链证券市场的逐步完善和成熟口，金融业务种类繁多，创新滦的金融工具在多样的融资渠逾道之后，也为上市公司非法昱骗取资金提供了便利。利充用地方政府的扶持行为进行谱会计舞弊造假5/5在

4、我国现行喋的公司上市审批制度下，上题市指标额度有限。伴随地方渔大中型国有企业改制上市的惨国情，地方政府认识到公司聂上市对当地税源建设、经济发展的好处，于是大力扶持济上市公司，不惜帮助企业粉舒饰报表。采用的方式主要有梦：利用补贴与减免，政府有遛关部门为上市公司的会计舞缄弊行为出具证明，以及授意诃包装等。三、从会计舞弊思考会计准则的改进和完善坨充分稳健型会计模式通馓过比较各国的会计舞弊约束．机制，可以发现，相较于适平度稳健型会计模式，充分稳巯健会计模式更有利于对会计云舞弊行为的约束和规范。因膀为在充分稳健的会计模式下旁，企业可以运用多种准备金萸或备抵科目来调整利润水

5、平愧，完全可以规避不合法的舞ì弊性质的利润调节行为。在撵规则允许的范围内均衡收益罪，这体现了充分稳健型会计蜓模式的优越性。公允价值蹑计量模式固然有其优势，但在约束会计舞弊行为方面，×历史成本会计模式更优历糍史成本模式具有客观性和可铲靠性，这一点是公允价值或烫重置成本无法企及的。它在潺培养人们的客观意识方面起谡了重要作用，这在恪守历史俊成本计量模式的国家可以找ナ到案例。历史成本计量模式体现出的历史成本唯一性和不可随意调节性，相对于公僻允价值的主观性、多样性以堠5/5及为会计舞弊者留下的弹性ǚ空间，它更能显著地克制和螟规避会计舞弊行为。税法盗决定型会计模式比超越税

6、法萼型会计模式更有利于约束会早计舞弊行为法律与会计的椅关系处理上，各国的选择有别，于是就有了立法会计与止非立法会计之说。相对于非冲立法会计而言，立法会计更曳能凸现公司法、商法和税法Ⅳ等法律形式对会计行为的直Κ接约束力，因此也更能凸现法律对会计舞弊行为的震慑Χ效力。立法会计与非立法会僻计并不仅仅是一个技术处理斑问题，更重要的会计意识问砑题。会计准则导向原则瞩导向比规则导向更有利于约ⅴ束会计舞弊行为。在选择会玉计准则导向方面，美国是选躜择规则导向型最典型的国家筘，制定了结构庞大而详尽的觚会计处理规则。然而，随着国际政治、经济等环境的不断变话，环境变得越来越不蟆确

7、定，越是详尽的规则表现出来的适应性和弹性越差，戬对新问题的反应也越迟钝。馄在这种情况下，规则导向型柯会计准则的疏漏就容易显现蒂，给会计舞弊留下的空间反舻而越大。原则导向型会计准蚌则的虽然在操作性方面不及规则导向，但是它更注重经坷济实质，而不是经济形式，植它在经历时间和新问题的考诞验上更具优势，同时有助于培养从业者的职业判断，用苔更宽阔的眼界看待复杂交易舶的经济实质，代替机械地套舱5/5用准则条文。但相应的法律囿、诚信体制等配套体系在实木际操作过程中要逐步跟上。“实质重于形式”原则的齑运用对于这一原则不能过晤分强调，否则将加大会计风肜险。当某项交易或者事项