产权保护导向的劳动力资产计量问题研究.doc

《产权保护导向的劳动力资产计量问题研究.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、产权保护导向的劳动力资产计量问题研究【摘要】会计是产权结构变化的产物,是为监督企业契约签订和执行而产生的。乃相对于物质资本,劳动力资阂本更具决定性、主动性。而腹传统会计体系过分地强调物衽质资本所有者的核心地位,絷忽视了劳动力资本所有者的舯权益。文章针对劳动力资产啭会计计量存在的局限性,结泾合劳动力产权的特殊性,从更保护劳动者产权角度出发,提出了规范劳动力资产会计计量的若干构想。【关键词】劳动者产权;产权保护撤;会计计量;价值构成一郐、引言企业的物质资本所渠有者与劳动力资本所有者都铐是平等的产权主体,即股东︵、经营者和劳动者均有权分享企业剩余。我国十六大提拥出“确立劳动、

2、资本、技术晰和管理等生产要素按贡献参邺与分配的原则”,十六届三宏中全会指出“树立全面、协调、可持续的发展观”,《崂劳动合同法》、《企业会计情准则》的出台,进一步明确橼了劳动力资本要素的重要地腼位。然而,基于“资本雇用猕劳动”观念的传统会计忽视）了劳动力资本所有者的权益殴,并未建立起与产权经济学夤、利益相关者理论的逻辑一暴致性,产权保护导向的会计良改革应当步调一致。实现劳烩动者产权保护的关键是劳动力资产会计计量,本文的目侯的是研究劳动力资产的会计酱计量问题,为劳动力资本所＾14/14有者的产权保护提供依据。二、劳动力资产会计计量属馍性的应用现状及其评价(一)劳动力资产会计计

3、量属泄性的应用现状1.成本计搅量。主要是以取得、开发、ㄋ使用劳动力资源时发生的实钫际支出来计量劳动力资产价缂值。其中,应用最为广泛的成本指标是历史成本。2遂.现值计量。在利用现值技镶术时,涉及到多个不同的折乳现基础,比如:在未来工资芯报酬折现法中,是以劳动者鬏未来提供服务时得到的工资总额来计算现值,而计算期驳是按该劳动力资源未来提供抹服务的期限来确定,即从计翁量年度开始到该劳动力资源因某种原因离开企业为止的辜整个时期。在未来工资报酬资本化法中,是以劳动者未靴来收入来计算贴现总值,并耵同时考虑了职工提前离职、提升等情况发生的概率。在艾经济价值法中,是以企业的歼未来盈余作

4、为计量基础,按觖人力资源投资率计算出应属啧于人力资源的部分折成现值秋。(二)对劳动力资产会畀计计量现状的评价1.计牾量属性的选择过于单一化。旎单纯采用历史成本作为计量嵋属性。不可否认,历史成本计量属性以实际交易的原始凭证为依据,能够反映对劳沅动力资源的原始投入,具有镧客观性、可靠性及可验证性螯的优势,会计操作上也较为榈14/14简单,不用频繁地对账面价值进行调整。马克思剩余价五值论认为,劳动者在劳动过础程中不仅将其劳动力的价值抵等价转移到生产对象中,而苑且能够创造出新的价值。而疾以历史成本反映的劳动力资产账面余额,只是简单地将埙劳动力资产价值与对劳动力粒资源的各种投资支

5、出的费用玑总和完全等同起来,既不能⒋代表劳动力资源的真实价值Ч,也不能反映劳动力资产的翎自我增值特性。单纯采用现值作为计量属性。现值的辫计算涉及到两个基本因素:炳未来现金流量和折现率。由凰于受到劳动者自身因素、企孚业内部环境以及劳动力市场＜因素的制约,企业难以准确褪预计职工对企业的贡献;同蹰时受经济、法律环境对未来传盈利产生的影响,折现率的拆确定也非常困难,这就使现值的计算不可避免地带有较疋大的主观性。基于会计学界冫另外的一种观点,即现值不因是一项独立的计量属性,它铳只是获取公允价值的技术手娼段,提出采用公允价值作为邓计量属性。按公允价值计量想将不断对资产的现时价值进薨行重

6、新调整,其动态性与劳妓动力资产所具有的价值波动缵性在本质上是相适应的,从蘼而提高了会计信息的相关性稽。但公允价值计量的一个突改出问题在于公允价值的取得完全依赖于可观察到的市场焕价格。在劳动力市场尚未健蔺全的情况下,这就给会计计怃量在实际操作上增加了许多难度。2.以职工工资作腕为计量依据会低估劳动力资红14/14产价值。职工工资反映企业娠对于劳动者在生产过程中消捐耗掉的劳动力的补偿价值,仅以其作为计量劳动力资产犴价值的基础,显然低估了劳醛动力资本的价值,而被低估宁的恰恰就是劳动力资本为企邕业带来“经济增量”的那部璧分。3.计量侧重于静态彳层面。劳动力资源在使用过彼程中,因年

7、龄或健康等原因会失去为企业服务的能力,胲其价值会下降;因企业的补脞偿性投入或职工的自我学习等原因又会产生新的为企业服务的能力,其价值会恢复鞒或增加。劳动力资产的价值┒实现是一个动态过程,而现拄有的计量模式却忽略了这一木点。三、对劳动力资产会浏计计量的若干构想(一)址劳动力资产价值的基本构成仗1.初始价值,是企业为取得劳动力资产或为使劳动╋力资产达到预定可使用状态蹊而付出的代价。其主要包括蛳两部分:一是取得价值,是墅企业为取得劳动力资产而付ォ出的代价,是劳动力资产进骼入企业的最初价值;