坏账准备会计政策与会计职业判断(1).doc

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1、冒险的迁徙：后现代主义在中国的传播摘要：本文对后现代主义在会计准则和《企业会计制度》为指导，从现代会计理论出发，结合企业会计核算实践持，就不同政策的选择产生的不同结果以及帝对企业利润的影响进行比较，评价坏账准备的会计政策，论证会计政策的职业判断证问题。【关键词】坏账准备；会计政策元；会计职业判断一、坏账准备会计制度瞵的认识《企业会计制度》第53条中规筛定：“企业应当在期末分析各项应收款项枞的可收回性，并预计可能产生的坏账损失蘩。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账薅准备。企业计提坏账准备的方法由企业自淄行确定。企业应当制定计提坏账准备的政セ策，明

2、确计提坏账准备的范围、提取方法礓、账龄的划分和提取比例。”“在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金歙流量等相关信息予以合理估计。”“企紧业的预付账款，如有确凿证据表明其不符舅合预付账款性质，或者因供货单位破产、娃撤销等原因已无望再收到所购货物的，应σ当将原计入预付账款的金额转入其他应收古款，并按规定计提坏账准备。8/8“企业持拈有的未到期应收票据，如有确凿证据证明龛不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的铳坏账准备。”由可以看出坏账准备政策的的一些变化：计提坏账准备的

3、范围有所扩贼大《企业会计制度》计提坏账准备的范潮围比原行业会计制度有所扩大。在允许应樟收账款计提坏账准备外，还包括其他应收ハ债权：(1)其他应收款；(2)有确凿笞证据证明企业不能到期收回的、未到期的鼙应收票据。(3)不符合预付账款性质，刻或因供货单位破产等原因已无望再收到所什购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款提取坏账准备。而过去只驱允许对应收账款计提坏账准备。核算的椠方法有所减少坏账准备计提的方法由两柑种选择减一种方法。企业发生坏账损失，莠账务处理方法原行业会计制度规定有两种腼，即直接转销法和备抵法。《企业会计制往度》规定只能采

4、用备抵法。所谓备报法是诵指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当自坏账实际发生时，根据其金额冲减坏账准防备，同时转销相应的应收账款金额。计谛提的方法有所增加8/8原制度规定，只按照舅应收账款期末余额计提坏账准备；《企业搴会计制度》规定采用备抵法估计各期坏账缈损失的方法通常有三种，即应收账款余额氖百分比法、账龄分析法和销货百分比法。会计提比例的限制减少计提比例，原制度规定，只按照应收账款期末余额的3‰軎-5‰计提坏账准备；《企业会计制度》湛对于计提比例没有做出具体的限制性规定店，自定提取比例。不难看出，《企业会计制度》与以往相比，更加全面地体现了ㄉ

5、谨慎性原则的要求，就坏账准备而言，首鲠先进一步扩大了计提减值准备的范围，可⒎以认为，企业的应收款项，即债权扩大到萧全部可以计提坏账准备。其次，放开了计哞提的比例和方法，《企业会计制度》对于旒计提比例没有做出具体的限制性规定，由浃企业根据实际情况、以往经验、债务人的坷实际财务状况和现金流量情况，以及其他蘩相关信息合理估计，自定提取比例，但一跻旦确定，不得随意改变；如果要改变，必蝤须在会计报表附注中说明。对于企业采用何种计提方法，也由企业自行确定，按照痄管理权限，经股东大会或董事会，或经理龋(厂长)会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定

6、报有关各方备案。敌坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。8/8二、坏账准备会计政策选择的评价脞采用备抵法计提坏账准备，常用的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、衙销货百分比法。这三种方法对坏账的核算作原理是基本相同的，三者的区别仅在于估皂计坏账的方法有所不同，从而使得计提的撸结果对企业财务状况、经营成果影响不同襞。这三种估计坏账损失各有利弊，以下题峰为例，对采用以上三种计提坏账损失的方星法进行比较。例：某企业本期应收账款貊期末余额为300000元，估计坏账损掣失占应收账款的比例为5%，本年度的赊销净额是900000元。根据历史经验囊并

7、参照当前有关资料，估计坏账损失约占硝赊销净额的2%。本期末应收账款账龄分洎析及估计坏账损失计算表如下：1.应沪收账款余额百分比法：估计坏账损失率为黟5%，年度应计提坏账准备为300元，即：300，000×5%＝15，00狃0(元)。2.账龄分析法：采用账龄分析法预计坏账损失为14，200元，犏即：1700＋1600＋1500＋2忖400＋8000＝14，200(元)。3．销货百分比法：估计坏账损失为18000元，即900，000×2%都＝18000(元)。对比账龄分析法捋8/8而言，假设账龄分析法对本年度损益的影诼响为0，则应收账款余额百

8、分比法对本年混度损益的影响为800元，销货百分比法蛰对本年度损益的影响为3800元，通蹙过上例可以看出，账龄分析法的主要依据能在于坏账的