对无形资产会计中的涉税处理研究

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1、对无形资产会计中的涉税处理研究 　　摘要：在无形资产会计中，从无形资产研究开发、计价摊销，到无形资产投资与转让，再到无形资产捐赠与受捐，都涉及计税问题。在这些涉税会计事项中，需要缴什么税、如何正确计税、从节税的角度如何筹划，都是企业不可忽视的问题。 关键词：无形资产；资产会计；涉税处理 　　Abstract:Inintangibleassetaccountant,fromtheintangibleassetres而earchdevel谅opment,the江valuationa鹰mortizatio蝇n,totheint利angibleass腹etinvestme坍ntandthetr卸ans

2、fer,arr忽ivesatthei绅ntangiblea孩ssetdonati馁onwithtore芯ceiveagain虞contribute丫s,involves苫countsthet原axquestion答.Inthesefo信rdinthetax镣accounting国event,need尽stopayanyt三ax,howthec也orrectidea右tax,howtop况reparefrom摇thetaxsavi陷ngangle,is浮theenterpr汁isenoticea胚blequestio室n. 　　keywor痈d:Intangib保leasset;As唇setsa

3、ccoun戮ting;Fords寐taxprocess鞍ing 一、无形资产计侩价、摊销的涉税处理 　钥　(一)税收法规规定帛的计价、摊销原则，国挤家税务总局2000年这5月16日颁发的《企筐业所得税税前扣除办法炎》(以下简称《扣除办缄法》)第一次明确了企匀业所得税税前扣除的五锤项原则:权责发生制原征则、配比原则、相关性蒋原则、确定性原则和合孰理性原则。对包括无形挚资产在内的资产计价，贤明确了历史成本原则;餐对费用支出，要求必须渝严格划分经营性支出与煮资本性支出，而无形资婶产的开发与受让支出，黄当然属于资本性支出，肌因此，必须按税收法规沂规定分期摊销。上述各唉项计税原则，有的原则娠虽然与会计原

4、则名称相雾同，但其目标不同，计坏税或税前扣除原则，是描为了规范税收征管；会寻计准则中的财务会计一俊般原则，是为了规范会英计行为，提高会计信息窍质量。当企业财务会计压的确认、计量、记录和赵报告原则与税收法规规堕定不一致时，则需要税鞍务会计进行纳税调整。扒 　　(二)无形资产价其值摊销的涉税处理。《梆扣除办法》第29条规曾定：“纳税人为取得土直地使用权支付给国家或心其他纳税人的土地出让痈金应作为无形资产管理秆，并在不短于合同规定尼的使用期间内平均摊销毅。”土地使用权作为企吨业的一项无形资产，其凉价值应接纳税人支付给荆国家或其他单位的出让趾金确认，但其价值摊销韵则受合同规定的使用期沾限制约。纳税人当

5、然希半望摊销期短而使用期长野，即摊销期短于使用期圆，但税收法规规定不得征短于使用期，因此，纳糕税人只有按合同规定的抗使用期平均摊销。对外茸购(合并)商誉，各国膛都将其作为无形资产予印以确认，而且基于财务片会计原则，一般都在一涩定时期内进行价值摊销襄(在理论上，也有主张因作为一项永久性资产保肉留，即不进行价值摊销瞅)。对自创商誉，有不储同意进行会计确认、计赵量和记录的，也有主张窒应予确认、计量和记录印的(持此意见者日见增靴多)。而《扣除办法》凝规定，企业不论外购商粳誉、还是自创商誉，均征不得进行价值摊销，也侨就是说，即使财务会计村进行了价值摊销，计税樱时，其摊销额也不得在越税前扣除，要作为一项肘

6、永久性差异在当期进行渔纳税调整。国家税务总冕局可能是认为商誉价值功摊销费用不符合税前扣赌除原则(如确定性原则办)，才作出不得税前扣佯除的规定。根据我国现语行税收法规的规定，从用节税考虑，我认为自创眨商誉当然是不予确认为虞好，至于外购(合并)矾商誉也不宜高估。商誉浙本来是诸多因素长期影拴响、综合影响的结果，酒其“无形性”更强，如贮果能够在其他无形资产弄中体现，对纳税人不是杏更为有利吗? 　　(三形)无形资产计价的涉税计处理。《扣除办法》第怎28条、第30条规定池：“纳税人外购无形资檀产的价值，包括买价和错购买过程申发生的相关匙费用”；“纳税人自行韧研制开发无形资产，应氧对研究开发费用进行准翼确归

7、集，凡在发生时已摹作为研究开发费直接扣振除的，该项无形资产使焙用时、不得再分期摊销于”；“纳税人购买计算椒机硬件所附带的软件，匣未单独计价的，应并入秆计算机硬件作为固定资西产管理；单独计价的软亡件，应作为无形资产管臀理”。在无形资产会计氮中，不论是通过何种渠晋道增加的无形资产，其块入帐价格必须根据真实克、合法的会计凭证确认重。只有在企业合并、分汹立或改组时，才能根据裹具有评估资格的评估机舵构出具的