对煤炭企业存货会计确认与计量问题的探讨

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1、对煤炭企业存货会计确认与计量问题的探讨　　存货作为企业的一项流动资产，在整个企业的业务流程活动中发挥着十分重要的作用，堪称企业的“安身立命之本”。从会计方面来讲，存货的确认与计量问题就显得尤其重要，恰当准确的存货会计核算能够反映企业存货的现状，从而为企业的经营投资筹资等决策提供及时有效准确的信息。随着近几年来国内经济增速放缓，带来的是煤焦产品市场需求萎靡不振，煤炭焦化企业盲目生产导致行业产能过剩，煤炭产品附加值不高且价格低廉，使得企业利润空间骤降。其中，存货不恰当的会计核算是一个影响因素。因此，有必要对其当前存货会

2、计核算进行深入探讨，分析不足之处，思考完善对策，以求让煤炭企业更好地进行存货管理，从而为煤炭企业获得新发展奠定基础。　　一、煤炭企业存货确认与计量存在的问题及原因　　1.现行存货成本的计量不能反映煤炭企业产品的真实成本。现行存货准则指出，采购成本、加工成本和其他成本（为了让存货具有当前使用状态和达到目前场所而发生的）构成了企业存货成本。当前煤炭企业成本核算中，存货成本核算范围主要包括原材料、工资、职工福利费、电力、井巷工程基金、地面塌陷赔偿费和安全成本支出等。以云煤能源（600792）为例，该公司2015年报的成本

3、分析表中只记录了煤炭产品的原材料耗用、燃料及动力、直接人工和制造费用。伴随经济和社会发展的需要，我国煤炭资源被大量的开采，为煤炭企业带来了巨大的效益，但同时也造成了环境的严重污染。当前成本会计计量范围主要是企业的生产成本，却没有包括煤炭生产活动对环境质量的破坏和对环境资源的消耗，即该计量范围没有考虑到生产耗费的补偿机制和环境资源保护支出。一方面，考虑到煤炭企业生产活动的特殊性，开采活动在企业生产活动扮演着十分重要的角色，由此必须发生的开发成本、资源成本、环境成本、弃置成本等却没有纳入成本核算，这些成本是伴随着对煤炭

4、资源的开采而发生的，应纳入存货的成本核算范围。另一方面，煤炭企业造成的很多环境问题并没有得到相应的会计确认，包括煤炭资源消耗、环境污染预防、环境污染耗费事后治理及补偿、环境管理教育等要素，给企业造成了资源使用不花费成本的错觉，使其愈发无节制地开发自然资源，牺牲环境质量，只重视企业的短期利润效益，忽视了企业的社会环境效益，而这反过来也影响了企业的企业长期发展。　　2.煤炭企业存货披露的信息不能满足会计报表使用者的需求。煤炭企业不同于其他工业企业，煤炭企业的生产活动决定了其在很大程度上依赖于煤炭资源的不断开采；又因为煤

5、炭属于不可再生资源，其储量多少和煤质好坏会直接影响到煤炭企业能否持续经营发展。除了现行会计准则要求企业应当在会计报表及其附注中披露与存货有关的信息之外，伴随着煤炭资源的不断开采，可采储量会慢慢减少；因此，反映煤炭企业所持有煤矿能够开采煤炭的数量、矿井的持续生产量和还能够开采多长时间等情况的数据指标就显得尤其重要，但2013-2015年的财务报告中绝大多数煤炭上市公司并没有披露这些数据；另外，在生产过程中煤炭企业将产生更多的固体、液体和气体废弃物，从降低生态环境破坏程度和提高资源的有效回收利用的目的出发，就产生了对废

6、弃物进行综合治理的需要，用来评价煤炭企业对废弃物综合利用有效程度的环保生产指标恰能满足上述需要，指标反映的主要是煤炭企业对瓦斯抽放的再利用、矿井水的利用和煤渣回收的利用等情况。但煤炭上市公司在2013-2015年的财务报告中没有一家公司披露这些性质的数据，只有中煤能源（601898）披露了煤炭产量、煤炭保有储量指标。　　3.永续盘存制不能满足企业对于存货账实相符地管理。18家煤炭上市企业均采用“永续盘存制”，是基于会计账簿的记录，对存货期末账面余额进行计量的方法。永续盘存制下，对存货的增加和减少，都是根据各保管部门

7、的相关凭证在会计账簿中逐日逐笔地连续进行登记，并随时可以结算出各种存货的账面结存数额。永续盘存制能够通过存货的明细分类账随时反映企业存货的收入、发出与结存；但是日常核算工作量大，而且增减是根据凭证记录的，若凭证存在错误，很有可能会出现账实不相符的情况。煤炭企业盘存库存商品的主要目的在于获得企业生产、销售和存煤所需要的实际数量，使得管理层做好企业经营活动的生产决策；而原材料的盘存，主要是以仓储管理为重点，降低存货在入库、保管和出库过程中的无谓损失，能够得知库存的合理储备量。煤炭企业出于维持正常生产经营的需要，一般都会

8、保证比较多的库存。其中，受行业特殊性的影响，生产用原材料存放位置比较分散；而焦炭、原煤等库存商品又容易失窃，在恶劣的气候条件下（如大风、大雨），一部分粉状物的存货流失严重。受存放仓库地点的分散性影响，存货在入库、出库和转库的过程中，管理人员可能存在记账不及时、材料出库程序不规范的错误，造成账簿的不真实，进而存货的安全和完整很难得到保证。　　二、完善煤炭企业存