会计理论的研究方法问题.doc

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1、会计理论的研究方法问题江苏理工大学朱云峰  章文芳会计理论是人类在长期的会计实践基础上、经过思维运动所产生的趸关于会计的理性认识，也就蝶是概念、观点的体系，反过剔来又用于指导会计实践。会计理论的研究方法就是在会睽计实践的基础上如何达到从ㄥ感性认识到理性从供的方法悴；也是为了会计理论研究的σ精确化，趋于完善对会计特提定研究对象具有技术性的具锥体方法。我国对会计理论骞研究方法的研究目前尚处于径起步阶段，研究还不很深入，虽说我国在建国以后尤其晓是80年代以来会计理论的蓠研究取得了丰硕的成果，在蝎理

2、论研究中自觉不自觉地采尿用了这样那样的方法，但对蓟研究方法的专题研究还是不欲够的。会计作为一门世界￡通用的商业语言其理论、理趺论的研究方法也应该是没有瀣国界的，至少西方国家的研昔究方法应有值得我国借鉴的珠地方。西方对会计理论的研提究方法有多种，但究其本质劐主要有三种时间上先后相继示，空间上并存的研究方法，寸这就是：描述性方法、规范待性方法和实证法。描述性方晤法通过描述现行实务“是什垅么”，归纳形成的概念结构嚣。这种方法强调会计实务，捕认为会计实务是发展会计理论的基础。所以应用这种方法所形成的

3、会计理论在相当九5/5程度上很实用。但“存在不痈等于合理”，而且对于存在的东西很难说明其道理，由香于这种方法存在明显的缺陷轩，因而规范法随之而产生。规范性方法，主要运用演绎酹和归纳等逻辑方法，从会计嘏活动的规则来概括会计的理论概念，并试图导致“良好醐的会计实务从逻辑性方面概砟括或指明会对应当“是什么ｅ”。但要建立一套首尾一致嗦、前后一贯的会计理论却很召困难，有可能会造成众说纷璀坛，莫衷一是的局面。同时ń，运用归纳法时．很难概括罡或者引出各企业都可以适用刖的原则；演绎法一般是以归┻纳法得出的结

4、论为其假设或艳前提，如果假设、前提是虚≯伪的、错的，那么推出的结伍论也必然是虚伪的、错的。当然归纳与演绎法是不能截圾然分开的。无论是描述性方法，还是规范性方法形成胲的会计理论，用于指导会计ň原则或准则的制定，使会计馐实务得到规范化都应得到实缸践的检验。因为这种理论缺儡乏足够的令人信服的论证，玲找不到充分的依据证实他们唑的观点，所以他们可能被人歙们信任也可能不被人们信任。为了克服传统会计理论中庹主观臆想的缺陷，出现一种运用实证法产生的解释与预蝽测会计实务的实证会计理论峪。实证法要求对现实提

5、出一些假说或假定然后通过经虮验或实际证据来证明，进而贰取舍有关的会计原则、准则和程序直至整个会计理论体系。实证法的应用目前还未膀5/5能全面展开，尤其对综合性＜项目的研究还很不够，主要血因为综合性项目构成因素很多，社会经济环境经常发生赜变化，对这样的综合性项莨目作出假设并进行分析论证肤，目前是非常困难甚至可能稷是不可能的事情。这三种┯方法应该说并没有穷尽会计辅理论的研究方法，随着理论研究的不断深入，相关科学的不断发展，会有更多的研┘究方法随之产生并发展。同卯时，这几种研究方法的内涵

6、都是非常丰富的，很好地把施握不是件容易的事，我们还俺应作深人的研究。在我国晶一些介绍西方会计理论的著鬃作中还列举了诸如伦理法、剌社会学法、经济学法、事项握法、系统法等会计理论研究疃方法。我们来粗略地看看这虢些所谓的“方法”。伦理法昝提出一些要求财务报告或会趴计信息应符合的道德标准，作为建立会计原则、准则或饵理论体系的依据；社会学法墚强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或鳐企业应承担的社会责任；经趸济学法的宏观经济目标作为劐会计概念和会计实务的依据；事项法认为会计目标在于提供各种

7、可能的决策模型躺有关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的ル信息而让使用者自己选择适当的事项；系统法认为，会茫计可以看作是一个完整的系冠统，即会计有自己的目标及岐构成要素，在此基础上利用黾5/5系统论的原理和方法引进到会计学科中来构建会计理论取。我们认为这些并不是会铪计理论的研究方法，而是形縻成会计理论的第一个步聚必诛须限定的备选行为目的，即夯从哪一个角度考虑问题．作瘪为研究的起点，是构建会计理论的依据而不是立法、比赇如说伦理法主要在”公正、у真实、合理、不偏不简的道牌德标准下通过

8、人类的思维运豁用判断、推理、分析与综合撩等思维方式，采用描述性方幅法、规范性方法甚至是实证赴法构建会计理论。如欧共体筵第4号指令，把“真实和公早允”作为财务报表的最高标否准。可见这些所谓的“方法坟都是从预先给定的一定假设竽出发，运用了描述性方法、エ规范性方法或实证法来构建荬会计理论。而方法则是为达郢到某种目的而采用的途径、顺手段、工具及方式。而上述裒这些所谓的方法只是为了达虐到研究会计理论的目的而从不同的角度预先给定一定的限定。因此这些到底能不能犏认为是会计理论的研究方法趵值得讨论，在王殚如