出口退税政策研究的文献综述

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1、出口退税政策研究的文献综述摘要:出口退税政策研究成为近年来许多学者关注的焦点,将该政策作为调整中国出口贸易的重要工具是否存在合理的理论依据,该政策中心环节即退税率如何调整卿才能发挥其对于出口贸易、偃产业或企业的预期影响,将礼相关文献中的研究方法和观喷点进行梳理,能够为进一步曜研究出口退税政策找到新的巡启示,不论是关于该政策理磊论依据还是实际应用的研究,都应充分认识出口退税政租策调整既要保持其连续性稳暾定性,又要根据复杂多变的孳国际经济贸易环境和中国实肓际情况加以灵活应用。谆关键词:出口退税;文献综恺述;退税率出口退筷税,是指当商

2、品出口时,将萎该商品在国内生产、流通、出口环节已缴纳的间接税退蜘还给出口企业的制度。啦一、出口退税政策的理琚论依据14/14关于出口退枳税的经济思想很早就有人提古出,法国的重农学派的先驱熄布阿吉尔贝尔最早提出进口发商品征税出口商品免税的思想,他认为,“出口税丝毫宥不应轻饶,而应全部取消,翳因为它是国王和王国前所未澧有的敌人。”亚当·斯密在闳《国富论》则认为高关税比锐低关税危害更大,出口税比芘进口税危害更大。他指出在诨各种奖励出口措施中,要数笸退税最合理。商品输出国外狐时退回其国内交纳的一部分熠或全部税金,既不会使货物硅的输出量减少,

3、也不会驱使皈资本违反自然趋势转投入某麦些特定产业,破坏社会资本字的自然平衡和劳动的自然分越配。虽然亚当·斯密首先提出了出口退税的思想,但他バ仅从自由贸易有利于商品出难口的角度考虑,没有从税收埭来源去认识。直到大卫·李⑩嘉图才从税收来源及转嫁认瀹识出口退税,他宣称如果没六有出口退税,那么对出口商忾品的征税会完全落在外国消茶费者身上,该国政府支出的髓一部分就将由外国的土地和劳动所有者负担。locA呗Lhost这些古典学者都鹋是从总体上来阐述出口退税鲁政策的必要性[1]。代现在的一些学者也从更广的角度来阐述出口退税的理论ラ依据,金兴健(

4、2002)很主张采取出口退税这种十分砩14/14必要的成本竞争手段来刺激蔚出口,而不主张使用货币贬耵值这种价格竞争手段来刺激桦出口[2],而汤贡亮(2倥017)认为,理性的出口雹退税是消除出口歧视的中性蚀政策,而不是鼓励出口的优ο惠和补贴措施,他首先说明桩了彻底退税在按照消费地征ぜ税和生产地征税下的两种情涩况,提出理想的出口退税是余“征多少、退多少、未征不避退、彻底退税”,并分析关贸总协定中的条款,最后得铧出结论:理想的出口退税并搋不是鼓励出口的优惠和补贴纵政策,而是消除出口歧视的偷中性措施,现实的出口退税呷制度应该是中性与非中性税称

5、收政策的有机结合,在以理邓想的出口退税为目标的前提氅下,出口退税还可以服务于蜢政府其他政策目标[3]。患因为出口退税作为一种特定弁的税收政策,与整个税收制饺度设置相比,既有共同的一面,又有特殊的一面。共同О面表现为出口退税设置同样慰应考虑理想状态与其他政策饭目标的统一,同样是中性与慨非中性政策的结合:特殊面表现为出口退税并不是单纯唯的国内税制度,而是一种涉外税收制度,因此其设置必砸须尽量符合国民待遇原则,胥减少其对自由贸易产生的扭蓄曲效应。刘剑文(20似17)从间接税的转嫁性强调出口退税的必要性,指出出口退税作为一种宏观的调鲲

6、控政策,在各国追求贸易自摸由化的时代背景下,是wt桀o的公平贸易原则所认可,П是鼓励各国商品以不含税的价格进入国际市场来竞争[艮4]。朱智强、张晓丽(2啊017)则认为,出口退税剡制度的定性问题应该跳出从14/14“中性税收原则”的角度去掐探讨,应该以是否实现政府门既定的长期经济战略目标为趺依据,也就是当前的出口退税政策应该为现行实施的“阅走出去”战略服务[5]。秕他们分析了“中性税收政策概”虽然是理想状态,但由于卣现实困难所以难以实现,如貉果还要坚持以此为目标,会堍影响工作人员的积极性,降鳎低征退效率,并且容易丧失出口退税政策

7、的灵活性和权租威性,因此以中性政策作为癀其理论依据是不合适的。而改“非中性税收政策”同样也是不可取的,因为“多征少繁退”虽然是目前中国长期施擅用的政策,但会导致出口商阑品成本的增加,降低出口商橼品在国际市场上的竞争优势栊,进而挫伤出口企业的积极肝性,而“少征多退”的模式镐一方面会带来巨大的财政压曷力,另一方面是被视为出口沸补贴,有招致其他贸易国报ベ复的风险。而“中性和非中郧性相结合的税收政策”似乎战也并没有把出口退税的理论啸依据阐述的更有说服力,反怒而是更模糊,所以他们提出插跳出是否属于中性政策的框鳌架来讨论,以服务于当前的币外贸政策

8、作为其政策目标和理论依据。二、出管口退税率调整研究14/14麋出口退税率调整是出口退税甲政策的中心环节,我国出口橹退税率的调整经过了四个主乜要阶段:第一阶段(1985年4月1日至199驴3年12月31日