企业合并会计处理方法浅议

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1、企业合并会计处理方法浅议目前，世界各地企业并购活动如风起云涌，并购规模不断增长，数量不断增多，每年的并购价值已达数亿美元，数千亿美元的大企业间的并购层出不穷。尽管我国企业并购在20世纪80年代后期才有发生，但随着市场经济改革进程的加快，近年来企业并购逐渐频繁，并且企业并购规模逐渐加大。企业并购的会计处理方法的选择将会导致不同的会计结果以致不同的经济结果，甚至会影响到企业合并的顺利进行。基于此，本文就企业合并会计处理方法展开研究：首先对购买法和权益结合法进行比较，并且结合TCL控股合并的案例来具体分析权益结合法在我国存在的合理性。最后根据我国新会计准则

2、下我国合并会计方法选择，以及对合并会计方法选择的一些思考。一、购买法与权益结合法的概述（一）购买法购买法是指购买方企业对购买活动进行会计处理时，将购买活动时为购买被购买方所有者权益（净资产），也就相当于用一定的货币资金购买被购买方企业的机器设备、厂房、存货等项目，同时承担被购买方企业的债务。购买法要求购买方企业在购买日，将被购买方企业的资产、负债按公允价值计价，购买支付成本超过被购买方企业可辨认的净资产公允价值的差额列作商誉。10在采用购买法时，主要解决的问题主要有：购买法的辨别、购买日的确定、购买获得可辨认的资产和承担的负债的确认及其公允价值的计量

3、、购买支付成本的计算、商誉的计量及其会计处理等。（二）权益结合法权益结合法是在并购会计处理时，将并购作为参与并购各方权益的联合，使两个或两个以上参与并购的企业主体，将其资产和权益融合到一起。这表明，权益结合法会计处理不影响原有股权的变动，不存在对原有资产的清算，也不引起经济利益的流出。因此，所有者权益继续存在，以前的会计基础保持不变，参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。权益结合法仅适用于以股权相交换的企业合并业务，而且账面上不确认商誉。并购过程中

4、发生的与并购相关的直接或间接，如审计费用、评估费用、财务顾问费用、注册登记费用等作为当期费用。二、购买法与权益结合法的比较（一）理论假设不同10在权益结合法下即参与合并各方原股东并没有丧失对经济资源的控制权。权益法的会计处理是建立在历史成本和持续经营假设基础上的。而购买法是一个企业主体通过购买方式取得了其他参与合并企业净资产的一种交易事项，即将其看成是一宗买卖。合并后，经济资源的流出方获得了对经济资源的控制权，而被合并方则丧失了对原有经济资源的控制权。购买法所依据的理论假设是非持续经营假设。（二）处理原则的区别在购买法下，合并方企业要按公允价值记录所

5、收到的资产和承担的负债，合并成本与取得净资产公允价值的差额计人商誉；而在权益法下，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。在这种方式下，不存在商誉的确认问题。（三）财务结果差异比较10一是从资产负债表的角度。购买法按照被投资企业净资产的公允价值予以合并；权益结合法下，被并企业的资产、负债仍按账面价值反映。一般情况下，被并企业净资产的公允价值要高于其账面价值，因此，购买法下合并后的资产往往要高于权益结合法。二

6、是从企业合并损益表的角度。在合并当年，权益结合法将被并企业整个年度的损益纳入合并企业的损益表，而购买法仅仅将合并同后被并企业实现的收益纳入损益表，因而只要合并不是发生在年初而被合并企业又有收益，权益结合法处理所得的收益总是大于购买法。三是从现金流量表的角度。在权益结合法下，因为采用换股的方式并没有现金支付，因此换股合并不反映在现金流量表中，合并后的现金流量是参与合并各方现余流量的汇总。在购买法下发生现金收付行为。与合并有关的现金流量反映在现余流量中。四是从财务分析比率的角度。在购买法下，由于个别资产项目的公允价值可能大于其账面价值，而企业债务的公允价

7、值与其账面价值往往差异不大。这样，在购买法下的资产负债率一般低于权益结合法下的资产负债率。在权益结合法下，由于是所有者权益的结合，一般净资产低于购买法。尤其是在并购发生的当期，权益结合法下的合并利润包括被并购企业当期全部利润，所以合并利润高于购买法下的合并利润。这样权益结合法的净资产收益率、每股收益（EPS）一般比购买法高。三、购买法与权益结合法优劣势（一）购买法优劣势10一是购买法优点分析。购买法更符合传统的历史成本原则，即购买资产按购买的公允价值入账；在企业并购中，采用购买法能明显分清是一个企业购买另一个企业，在企业并购中，明显占主导地位的企业继

8、续存在，而一个或多个或多个企业失去自己的经营控制权；企业并购无论是通过交换资产、承担债务、还是发行股票，采用