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1、企业债务重组所得税会计及税务处理分析论文关键词:债务重组;所得税会计;税务处理论文提要 从《企业会计准则12号——债务脶重组》和《企业债务重组业盂务所得税处理办法》的发布唼和实施,可以看出在债务重鹨组方面,国家对上市公司的窍会计和税务处理的准确性和伶与国际趋同的要求正在不断近提高。通过对比发现,在以兜资产(现金和非现金资产方味面)清偿债务,将债务转为び资本和修改其他条件的所得糜税会计方面和税法上存在着篇重大差异,本文主要就这些鞲差异进行研究分析。 财政部XX年发布了新企业ｋ会计准则,其中《企业会计礤准则12号——债务重组》弋(以下简称新准则)相对于啻旧准则,与国家税务总局
2、令ㄓ[XX]第6号《企业债务重组业务所得税处理办法》陛(以下简称《办法》)在所翮得税会计处理上更为趋同。妗但是,在债务重组所得税会ū计处理和税务处理两者还是ｇ存在着不少差异,本文先比眇较两者在债务重组定义、重详组的方式的差别,并对两者榄会计和税务处理的不同之处进行了说明,随后说明了主迳要差异,主要涉及了以资产铃(现金和非现金资产方面)清偿债务,将债务转为资本冻和修改其他的条件等方面,决并就这些差异进行了相关的诠案例分析。 8/8一、债扯务重组相关规定比较分析 (一)债务重组含义的ノ比较 1、新准则定义债骞务重组。《企业会计准则第其12号——债务重组》中定寇义债务重
3、组为在债务人发生敷财务困难的情况下,债权人络按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的佟事项。 2、《办法》定ó义债务重组。《办法》中所楠称的债务重组是指债权人(り企业)与债务人(企业)之邛间发生的涉及债务条件修改楂的所有事项。 可以看出伦,《办法》中的债务重组更贴加广泛,实质上和XX年以前的会计准则是相符的,新抗准则把“债务人发生财务困鸦难”作为债务重组的前提条桧件,把“让步”作为债务重氖组的必要条件,也即指债权人同意发生财务困难的债务杏人现在或将来以低于重组债鄹务账面价值的金额偿还债务侠,条件更为确切,范围有所缘缩小。 (二)债务重组鹬方式的比较 1、新准则
4、蓑债务重组的方式。(1)以н资产清偿债务;(2)将债务转为资本;(3)修改其坟他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等,不包巷括上述(1)和(2)两种耧8/8方式;(4)以上三种方式鼗的组合等。 2、《办法视》债务重组方式。(1)以机低于债务计税成本的现金清寤偿债务;(2)以非现金资遭产清偿债务;(3)债务转⑸化为资本,包括国有企业债炎转股;(4)修改其他债务宁条件,如延长债务偿还期限螽、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并严减少债务本金或债务利息等徕;(5)以上两种或两种以函上方式组合进行的混合重组呦。 可见,相对于《办法泱》,新准则不再区分“以低于债
5、务账面价值的现金清偿￡债务”和“以非现金资产清附偿债务”了,而是组合成以ｇ资产清偿债务为一个项目,哑并没有实质的变化。考虑到嘻税务上有“现金”和“非现颦金资产”清偿债务这一区分,所以在下文的表述中还是享以《办法》为准来列示。 癔 二、债务重组会计处窘理和税务处理差异的理论分浣析 根据新准则与《⒕办法》规定,会计与税法对讹债务重组的处理原则基本一昭致,表现为:两者都以公允礅价值作为计量基础;两者都鹎在当期确认债权人债务重组的损失和债务人债务重组的Π收益;如果以非现金资产进冗行债务重组,债务人都确认为资产转让,债权人都以市淫场公允价值作为取得非现金8/8资产的计价。虽
6、然新会计准则和《办法》在债务重组所滂得税处理的原则上一致,但斗两者仍有一定的差异存在。ⅰ (一)以资产清偿债务篆计提坏账准备的债权人会计磺和税务处理比较。由于以非铆现金资产清偿和现金资产清ㄦ偿债务的区别主要在于会计珧科目的细微差别,如若是存货,则视为视同销售处理,苎按公允价值确认收入,同时骠结转相应的成本即可;如若修是固定资产、无形资产,则④将公允价值和账面价值的差Ｒ额计入营业外收入和营业外诎支出即可,与以现金资产清偿无实质上的差异。将债务响转化为资本的会计和税务处浩理也无实质上的差异,只是觯做相关的股权投资的处理即可。出于上述原因,本文因只列出以现金资产清偿的会全
7、计和税务处理不同。以现金殛清偿债务时,债权人在会计和税法上对重组的损失的计于量存在的差异主要有两方面佯:一方面在于如果企业计提篱了坏账准备,会计上当期损ˇ益的计量必须先冲减资产减珙值准备,而税法在对应应收吟账款没有采取备抵法提取坏蓄账准备金的前提下,不允许扣除会计上的减值准备,对刳会计上应收账款转销时,必朴须进行相应的调整,在收到僦重组后的资产时,可将坏账准备的损失作为应交所得税的调减项处理;另一方面按检税法规定,企业发生的坏账屠损失,原则上应按其实际发砌生额据实扣除。如果企业坏碉账损失采用直接转销法,只
