股权出资程序及相关税务处理探究

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1、股权出资程序及相关税务处理探究2009年3月1日起开始实施的《股权出资登记管理办法》对股权出资进行了明确和规范，股权出资将作为一种重要的出资方式在实践中进一步得到广泛应用。本文拟结合《股权出资登记管理办法》和《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，对股权出资过程中有关股权登记注册、税务处理问题，尤其是是否适用特殊性税务处理方面进行了探讨和思考。一、股权出资的界定及意义（一）股权出资的定义国家工商行政管理总局第39号令《股权出资登记管理办法》（以下简称39号令）对股权出资作如下定义：股权出资

2、，是指投资人以其持有的在中国境内设立的有限责任公司或股份有限公司（以下统称股权公司）的股权作为出资，投资于境内其他有限责任公司或股份有限公司（以下简称被投资公司）。（二）股权出资的意义8允许股权作为出资方式主要具有以下三方面重要意义：一是有利于促进资本市场的发展。允许股权作为出资方式，可以使得资本在市场中更加自由的流转，提高资本运行的效率，促使资本创造更多的社会财富。二是有利于进一步改善投资环境。允许股权作为出资方式，不仅大大降低了企业重组改制的成本，也拓宽了企业投融资的渠道，为企业改组改制、重组提

3、供了一条便利的通道。三是通过促进投资创业可以带动就业，减轻社会就业压力，实现经济稳定增长。二、股权出资相关各方身份认定（一）出资相关各方具体包括：（1）投资人。在股权出资交易中，投资人有双重身份，一方面是股权转让的出让方；另一方面，又是股权出资的投资方。（2）被投资单位。39号令中称为被投资公司，在股权出资交易中，被投资单位也具有双重身份，―是股权转让的受让方；另一方面又是被投资方，在交易中确认其与投资人的投资与被投资关系。（3）股权公司。股权公司是用作投资资产和转让对象的股权、即出资证明书或股票的

4、发行、“盖章落款”单位。在股权出资交易中，股权公司是纯履行义务的一方，其义务只是按照股权转让协议依法办理股东变更登记和过户手续，将原投资人对其拥有的股权转为受让方拥有。（二）股权公司的条件8股权公司必须是在中国境内设立的有限责任公司或者股份有限公司，包括内资公司和外商投资公司；不包括非公司型的企业亦不包括境外设立的公司（如BVI公司；包括在港澳台设立的公司）；外商投资企业境内投资的企业属于内资企业，但其仍受外商投资产业政策调整，即：属于鼓励类、允许类行业的可以直接登记，如属于限制类行业的需省商务厅批

5、准，属于禁止类行业的不得登记；用作出资的股权应当权属清楚、权能完整、依法可以转让。（三）被投资公司的条件投资于境内其他有限责任公司或者股份有限公司。包括外商投资公司，但不得是其他个人独资企业、合伙企业等非公司型实体；全体股东以股权作价出资金额和其他非货币财产作价出资金额之和不得高于被投资公司注册资本的百分之七十。三、股权出资的程序性规定（一）验资证明股权出资实际缴纳后，应当经依法设立的验资机构验资并出具验资证明；验资证明应当包括下列内容：股东变更登记情况；股权的评估情况；股权出资依法须经批准的其批准

6、情况。8（二）变更登记手续具体包括：（1）股权公司办理股权转让变更登记。投资人以持有的有限责任公司股权实际缴纳出资的，股权公司应当向公司登记机关申请办理将该股权持有人变更为被投资公司的变更登记。投资人以持有的股份有限公司股权实际缴纳出资的，出资股权在证券登记结算机构登记的，应当按规定经这些机构办理股权转让和过户登记手续；其他股权也应依照法定方式转让给被投资单位。（2）被投资单位办理接受股权出资注册登记。一是前置程序。39号令规定，公司设立时，依法以股权出资的，被投资单位应当在申请办理设立登记时，办理

7、股权认缴出资的出资人姓名或者名称，以及出资额、出资方式和出资时间的登记。二是变更登记。公司成立时投资人以股权投资的，自公司成立之日起一年内，投资人应当实际缴纳，被投资单位收到缴纳的股权后，应当按规定申请办理实收资本的变更登记；公司增加注册资本时，投资人以股权出资的，应当在被投资单位申请办理增加注册资本前实际缴纳股权，然后由被投资单位按规定申请变更登记。四、与股权出资相关的税收处理（一）营业税财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税［2002］191号）规定：“对股权转让不征收营

8、业税”。新修订的《营业税暂行条例》及其《实施细则》列举的应营项目也没有提到股权转让。（二）印花税具体而言：（1）以上市公司股权出资，根据《财政部、国家税务总局关于以上市公司股权出资有关证券（股票）交易印花税政策问题的通知》（财税［2010］7号）规定，投资人以其持有的上市公司股权进行出资而发生的股权转让行为，不属于证券（股票）交易印花税的征税范围，不8征收证券（股票）交易印花税。（2）以非上市公司股权出资，目前我国税法还没有对其印花税的征收办法进行特殊规定，可将其视为