股票期权所得会计及税务处理差异

《股票期权所得会计及税务处理差异》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、股票期权所得会计及税务处理差异股票期权即经理股票期权，是股权激励的方式之一。目前，我国许多上市公司都出台了相关的股权激励计划，其中股票期权就是一种主要形式。除上市公司外，非上市公司也可以把股票期权作为对高层管理人员的一种激励方式。但实践中，因股票期权所得涉及缴纳个人所得税问题，使得高层管理人员对其取得的股票期权所得的处理又因所处公司的上市与否而存在区别。一、股票期权所得的税务处理上市公司员工股票期权所得的税务处理，适用财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)和国家税

2、务总局《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函[2006]902号)两个文件；然而，非上市公司对其员工实施股权激励、授予员工的股票期权应参照国家税务总局文件《关于阿里巴巴(中国)网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复》(国税函[2007]1030号)的规定执行。8(一)纳税义务发生时间上市公司与非上市公司员工取得公司授予股票期权所得的纳税义务发生时间相同，即都以员工实际取得股票的时间作为纳税义务发生时间，并按“工资、薪金所得”项目纳税。(二)应纳税所得额的确认上市公司与非

3、上市公司员工取得公司授予股票期权所得的应纳税所得额为其从公司取得股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。其中，上市公司股票价值为公平市场价(该股票当日的收盘价)；而非上市公司的股票在没有可参考的市场价格时，通常除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格外，股票价值一般按公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额确定。(三)应纳税额的计算公司员工以上市公司股票期权形式取得的工资、薪金所得，在计算缴纳个人所得税时可区别于所在月份的其他工资、薪金所得，单独计算应纳税

4、额，其计算公式为：应纳税额=(股票期权形式的工资、薪金应纳税所得÷规定月份数×适用税率一速算扣除数)×规定月份数。其中，规定月份数是指员工取得股票期权所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。8[例1]A公司为上市公司，2007年1月1日，该公司董事会通过一项股票期权激励计划，约定高管自2007年1月1日起在公司工作满2年，可于2009年1月1日～3月31日间行使按每股4元的价格从公司购买股票，公司共授予高管层60000股的股票期权计划。假设到2008年底经理甲达到要求，根据激励计划，甲于2009年2月

5、20日行使了该项权利，购买本公司股票5000股，当日支付了价款并取得股权证明。该股票当日市场收盘价为每股20元，甲2月份取得工资、薪金收入15000元。根据财税[2005]35号和国税函[2006]902号文件的规定，甲取得股票期权所得的纳税义务发生时间是实际购买日，即2009年2月20日。根据上述资料，甲在购买日取得股票期权所得的应纳税所得额：(20―4)×5000=80000(元)，由于甲工作月份为2个月，因此，甲股票期权所得的应纳税额计算过程如下：第一步：确定税率、速算扣除数。80000÷2=40000(元)，对

6、应的税率为25％，速算扣除数为1375第二步：计算应纳税额。应纳税额=(80000÷2×25％-1375)×2=17250(元)8公司员工若以非上市公司股票期权形式取得的工资、薪金所得，因一次收入较多，在计算缴纳个人所得税时，可比照国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。即先将雇员当月内取得的股票期权所得除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，然后将雇员个人当月内取得的股票期权所得，按上面确定的

7、适用税率和速算扣除数计算征税，具体计算区分为两种情况：(1)如果雇员当月工资、薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得股票期权所得×适用税率一速算扣除数。(2)如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得股票期权所得一雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)x适用税率一速算扣除数。[例2]承例1，假设A公司为非上市公司。经审核，该公司最近没有发生股权交易，无交易价格可以参考，也没有相同或类似股票的可以实际交易价格，经中介机构审计，该公司

8、2008年底每股净资产为20元，其他条件不变。根据国税函[2007]1030号文件的规定，甲取得股票期权所得的纳税义务发生时间也是实际购买日，即2009年2月20日。根据上述资料，甲在购买日取得股票期权所得的应纳税所得额=(20―4)×5000=80000(元)，由于甲2月份取得的工资、薪金为15000元，因此，甲股票期权所得的应