战略管理会计的本质研究和特点分析.doc

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1、战略管理会计的本质研究和特点分析战略管理会计的本质研究和特点分析一、战略管理会计的本质研究一、战略管理会计的本质战略管理会计（StrategicManagementAccounting以下简称SMA）是对管理会计的发展，但目前人们对SMA还没有形成统一的认识。许多人虽然对其有所耳闻，却缺乏一个清晰的理解。这里笔者从战略管理与SMA、SMA的发展及含义和SMA与传统管理会计的区别三个方面，阐述SMA的本质。（一）战略管理与SMA麾SMA的形成和战略管理潲的产生有着密切的关系。正釜因为管理由传统的仅注重内忤部管理，发展到

2、现代的既重蹋视内部又重视外部的战略管椭理，发展到现代的既重视内徼部又重视外部的战略管理，管理所需要的信息范围必须揩加以扩展，管理会计向SM馈A方向的发展才成为必然。扪“战略管理”（Stra跤tegicManagem蹊ent以下简称SM）是1咒976年由美国学者安索夫在《从战略计划走向战略管理》一书中首先提出的。现砻代理论及实务界对战略管理谲的主要描述是这样的：12/121嫘、SM追求的核心目标是建牯立企业的战略竞争力。一旦楮企业取得战略竞争力，将获瘛得持久的竞争优势，从而获啉取超额回报，而这种优势是媚难以被模仿

3、的，即使被模仿ハ，其模仿成本也是巨大的；＆2、SM所面临的最大挑婴战是环境的变化，因此要求秒企业具有较强的战略灵活性，而战略灵活性的取得是与畏整个战略管理过程相关的；3、战略管理过程是SM的┮核心，主要包括战略投入和瓠战略行动两个部分；4、竺在战略投入阶段，企业应平藜衡“以外部环境为基础”和脉“以自身资源为基础”的两萍种战略形成思想，才有可能罢获取战略竞争力和超额回报冠；5、在战略行动阶段，吆战略的形成及其表述与执行、补充不是相互割裂的两个颍部分，而是相互交融、互为徊促动的。由此可见，为了维持整个战略管理过程的

4、顺利运转，最终达到战略目标怆，获取战略竞争力和超额回缠报，企业必须研究自身所处燃的内部环境--企业拥有的资源和能力，还要研究企业讠的外部环境--包括竞争者染、客户、政府等，并及时传落递环境变化的信息。而提供偏这种重视外部性因素和长期抉性信息的管理会计信息系统垅就是我们所研究的SMA。12/12（二）SMA的发展及含义痿1981年，Simmo殪nds在其论文《战略管理芘会计》中最先提出SMA概任念。认为SMA就是未来管理会计发展的方向。19苹88年，Bromwich卤在《管理会计的定义与范围揆：从管理角度的认识》

5、一文モ中阐述了自己对SMA的观旒点，推进了对SMA的研究宏。Bromwich认定S嚓MA是管理会计的发展（而橱不是分支），是未来处在高葜级管理岗位的管理会计人员愍所必须掌握的。与Simm救onds相比，Bromwich更进一步认为，SMヘA不仅仅是收集企业竞争对鞅手的信息，而更应该是：（1）研究与竞争对手相比企锞业自身的竞争优势和创造价ɡ值的过程；（2）研究企业氦产品或劳务在其生命周期中八所能实现的、客户所需求的缀“价值”，以及从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的鱼总收益。1989年和1

6、惠994年，Bromwic褰h和Bhimani相互合现作，分别发表了《管理会计飘：发展还是变革》和《管理Ｙ会计：发展的道路》两篇论熬文，进一步讨论了SMA，糕并给SMA下了如下定义：千“SMA是这样一种管理会计：它收集并分析企业产品撑在市场和竞争对手方面的成终本以及成本结构的信息，并嚅在一定时期内监察企业和竞旭争对手的战略。”（三）ミSMA与传统管理会计的区别从以上对SMA的形成洋、发展及含义的阐述中，我·12/12们不难总结出“强调对外部遏因素的重视”和“强调长期碟性”是SMA的两个最重要健的特性，这也是其与传

7、统管理会计的最大区别。作为衩管理会计的发展，SMA的鋈外部性和长期性特征是渗透在管理会计所涉及的各个“阼毛细血管”中的。从管理会嗑计方法看，在现代的许多管都理会计领域（或方法）中，佬SMA理念都已有所体现。随着市场不确定性和竞争的趄加剧，SMA将包含一个更昧完整的、体现SMA理念的篓管理会计方法体系。在传统嘉管理会计中，一些管理会计髭方法也包含着一定的战略思┊想，但从整体看，这种战略犄思想并未全面体现在多数管艋理会计中，或成为采纳这种坼思想的管理会计方法的核心嚓。如标准成本法。“标准”辅可以依据企业最优水平、行

8、瑕业平均水平、企业可实现水仨平等制定。这里，分析企业绮及行业的做法就具有SMA瞌特点，但相对于以市场成本垲为依据的目标成本法、或是结合企业内部价值链分析的恶作业成本法、或是结合价值忙工程、以实现客户需要的“ㄠ价值”为出发点设计的成本潆分析方法等，标准成本法仍哂是以财务会计系统提供的信梆息为基础，而不是对企业成狈本进行类似价值链分析的战星略分析