债务重组会计问题研究.doc

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1、债务重组会计问题研究一、债务重组的定义与重组方式债务重组的定义广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项鞍都应视作债务重组，包括：绎①债务人处于财务困难条件传的债务重组；②债务人不处凼于财务困难条件下的债务重栎组；③债务人处于清算或改递组时的债务重组。债务人处攸于财务困难时的债务重组又繇分为2种：①债权人作出了∫让步的债务重组，即债权人杓同意债务人现在或将来以低远于重组债务帐面价值的金额梓偿还债务。②债权人未作出让步的债务重组，即债务人现在或将来偿还债务的金额涤不低于重组债务的帐面价值洧。我国会计准则对债务重珲组的定义是：在债务人发生饯财务困难的情况下，债权人爪按照其与债

2、务人达成的协议柴或法院的裁定作出让步的事项[1].根据我国会计准浯则，债务重组发生应符合以┰下条件：①必须是债务人处燹于持续经营状态。这是区分遁债务重组和破产清算的主要濒标准。②必须是债务人发生了财务困难。只有债务企业在经营上出现困难，或因资滢金调度不灵而又筹集不到足璐够的资金偿还到期债务时，德才有债务重组的必要。③必须是债权人作出了让步。由此可见，我国会计准则定义逄的债务重组是狭义的[2]晴.美国财务会计准则第1央5号公告将债务重组定义为鹛：债权人因债务人发生财务滑困难，基于经济上或法律上芴12/12的原因，对债务人作平常不硐愿考虑的让步。这与我国会肺计准则

3、定义的债务重组大致狳相同，存在的差别仅在于其杪引入现值计算来判断债权人崛是否作出了让步。所以第1逼5号公告的范围比我国债务均重组准则的范围要宽一些。椹澳大利亚会计指南第11号蚪将债务重组定义为：为了改┻变或解除债务人对现存债务莒的责任而采取的行动，其中京不包括债务的消除或可转换啊债券转为股权[1，3].由此可见，澳大利亚的这份榄指南所指的债务重组基本上措是广义的。我国台湾会计准鹱则中债务重组的定义与我国姘会计准则中的定义大致相同耋，存在的差别仅在于其引入现值计算来判断债权人是否作出了让步。债务重组的缱方式根据我国会计准则，债务重组方式可以概括为以下4种[4]：以

4、资产清膀偿债务。即债务人转让其资龚产给债权人以清偿债务。债兹务人常用于偿债的资产主要寮有：现金、存货、短期投资ゼ、固定资产、长期投资、无雍形资产等。债务转为资本姝。债务转为资本是站在债务咆人的角度看的，就债权人而言则为债权转为股权。债务鼷转为资本时，对股份有限公龙司而言，即将债务转为股本，对其他企业而言，即将债豹务转为实收资本。12/12修改不缀包括上述和2种方式在内的扬债务条件。如减少债务本金迢、减少债务利息等。以上ｓ3种方式的组合。如以转让衣资产、债务转为资本等方式指的组合清偿某项债务。二、债务重组业务中特殊会计爝问题的处理[5]正确处理债务重组损益和资产转

5、让锐损益因为债务重组是在债筛权人作出让步的情况下进行熵的，所以不管债务重组采取慈哪种方式，债务重组的结果×必然使债务人获得债务重组钉收益，而债权人发生债务重汜组损失。企业应分别将其记邦入“营业外收入-债务重组俎收益”和“营业外支出-债随务重组损失”帐户。若债权庶人计提了坏帐准备，应先冲减坏帐准备，不足部分于当期确认债务重组损失。在以非现金资产清偿债务时，胂债务人除了取得债务重组收萍益外，还会发生资产转让损潲益。因为非现金资产转让时Ν，是按其公允价值而非其帐释面价值来计价并清偿债务的婢。资产的公允价值可能大于敖或小于资产的帐面价值，二玖者的差额为资产转让损益。资产

6、转让损益在进行会计处疙理时，不需要单独设置会计荒科目进行核算，而是根据收盔入、成本配比原则在损益表岐中体现。若转让的资产为存摔货，在进行会计处理时，其嗯销售收入与销售成本之间的叁差额为资产转让损失。该损益不需要单独设置科目核算趟，而是分别作为利润表的项ο12/12目在表中自动体现。若转让的资产为无形资产，则转让椤的无形资产作为其他业务收ю入处理，该收入及其相关成┲本、税金之间的差额为资产应转让损益，该损益也自动反厮映在利润表中，不需要单独飚设置科目核算。若转让的资驿产为固定资产，其公允价值凫计入“固定资产清理”帐户，固定资产清理收入与清理酯支出之间的差额为资产转让

7、损益。若为收入，转入“营业外收入-处理固定资产净李收益”科目；若为损失，转定入“营业外支出-处理固定没资产净损失”科目，不需要芬单独设置科目核算[6].促正确处理债务重组损益和惺资本公积根据我国债务重侔组会计准则，债务转为资本时，股权的公允价值一定小镒于债务的帐面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或赋股份的面值确认为实收资本飞或股本。股权的公允价值与允股权份额或股份面值的差额伐应当计入资本公积。对债乘权人而言，债权转股权的投箦资成本包括股权的公允价值綦与相关税费，股权的公允价￣值与债权的帐面价值的差额翰为