新旧会计准则中无形资产摊销会计及税务差异

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1、新旧会计准则中无形资产摊销会计及税务差异【摘要】新颁布实施的《企业会计准则第6号――无形资产》有助于规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露要求，但在其摊销时存在着明显的纳税差异。本文从新旧会计准则对无形资产摊销的会计处理差异，及无形资产摊销方法变更与现行相关税法条例之间的不一致性和对未来税收工作可能产生的影响等方面进行分析，在此基础上提出相关改进建议。【关键词】会计准则无形资产摊销会计税务差异2006年2月15日新颁布实施的《企业会计准则第6号――无形资产》，提升了企业会计信息的质量，实现了与国际会计惯例的

2、接轨，规范了无形资产的确认、计量和相关信息的披露，有助于企业科技创新，提升企业价值和核心竞争力。但新旧会计准则中对无形资产摊销时却存在着纳税差异。一、新旧会计准则中无形资产摊销原理的差异1、旧会计准则中无形资产摊销的有关规定7旧会计准则中对无形资产摊销方法的相关规定为：应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。并规定了无形资产的摊销年限原则：无形资产应当在相关合同规定的受益期限、法律规定的有效年限及预计使用年限内摊销，没有规定的，摊销期不应超过10年。可以看出，以上规定存在不合

3、理的隐含假设：假设无形资产在使用中价值按年限均匀递减，否认无形资产可能存在的加速更新换代；假设无形资产在取得当月即投入使用，否认无形资产可能存在取得后的再开发；假设无形资产无残值，否认无形资产可能存在的再转让价值；假定无形资产摊销年限的选择范围，否认不同类型的无形资产在使用年限上可能存在差异等。2、新会计准则中无形资产摊销的有关规定新准则对旧准则中无形资产摊销存在的不合理之处进行了修正，强调了无形资产的摊销期为自其可供使用时（即达到预定用途）开始至终止确认为止，使每期摊销的费用与取得的收入相匹配，并对摊销成本

4、、摊销方法、摊销时间等做了修改。（1）规定了无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或者可以根据活跃市场得到预计残值信息，且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。这样才能使其摊销基数更合理、周密。7（2）无形资产可选择合理方法摊销。规定无形资产的摊销方法不再一律按其使用年限，采用直线法计算摊销。可以按其反映与该项无形资产有关的经济利益预期实现方式的不同，选择直线法、双倍余额递减法、年数总和法、生产总量法等方法进行摊销，无法可靠确定预期实现方式的，可采用直线法摊销。使

5、无形资产的摊销过程更合理地反映出无形资产创造价值的过程。（3）将无形资产使用寿命分为确定和不确定两种情况。对使用寿命有限的无形资产，应在使用寿命内合理摊销；而使用寿命不确定的无形资产不应摊销。这样才能使无形资产在有限的使用寿命内创造的效益与费用更加合理匹配。（4）规定企业应在对每个会计期间对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理，充分体现谨慎性原则。二、新会计准则的摊销方法产生了税务处理差异1、新会

6、计准则的摊销方法与现行税法条例之间的差异7《企业所得税暂行条例实施细则》第23条规定，法律、合同或企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。而无形资产准则规定，使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。上述条例与新会计准则规定比较表明，作为计算企业应纳税所得额税前扣除项目中重要的一项――无形资产摊销额，其在计算方法上税法与会计的不一致性在加大。税法规定的无形资产摊销均按使用年限，采用直线法进行摊销，这与新会计准则大相径

7、庭。除此之外，对于无形资产摊销年限的确定、预计残值的估计、使用寿命的确定等方面现行的税法条例都没有明确说明。2、摊销方法对计算应纳税所得额的影响由于新会计准则与税法条例关于无形资产摊销方面规定的不一致性，使税前会计利润与应纳税所得额的计算出现差异。由于每年产生的无形资产摊销额差异发生在某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回，因此可认为由此导致的差异应属于时间性差异。在计算企业某一年度的应纳税所得额时，应首先按照会计与税法的不同规定分别计算出无形资产的摊销额，然后计算出两者差异对当年应纳税所得额的影响，最

8、后调整确定应纳税所得额。7以新准则为例，看其相应的会计处理。例如：某企业以242万元购买某项专利，假设该专利受技术陈旧因素影响较大，该无形资产采用年数总和法进行摊销，预计摊销期5年，该专利转让存在活跃市场并且5年后该市场很可能存在。预计该专利五年后的残值为2万元，该专利按新会计准则可采用年数总和法进行摊销，但按现行税法规定仍应采用直线法进行摊销。则会计计算的无形资产的5年摊销额分别为：80万元[（2