关于衍生金融工具会计确认问题的思考.doc

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1、关于衍生金融工具会计确认问题的思考[摘要]本文简述衍生金融工具的会计确认带来的冲击,从基础理论方面概述相应的三种解决思路，并从经济学、哲学、会计基础理论钽和国际发展趋势等方面进行阐述和对比，唿提出扩充现有会计要素定义外延的解决方苞案。[关键词]衍生金融工具确认难点惯解决方案衍生金融工具作为防范风险的粗一种契约，起初并未在表内确认。我国原阍有会计准则体系中没有金融工具方面的准孟则。随着我国金融业提速发展、全球金融Щ创新浪潮冲击以及中国会计准则的国际协溴调化，相关金融工具会计准则的制定便应砘运而生。我国近期颁布的《企业会计准则艽第２２号——金融工具确认与计量》

2、新准茹则中将衍生金融工具纳入表内，在衍生金粢融工具的确认方面，不但规定了确认标准酚，还将确认细化为初始确认与终止确认，戆改变了我国长期以来仅在表外披露的做法荧。但有关衍生金融工具的会计问题学术界龋还需要进一步进行探究与思考。本文以会碟计的基础理论为切入点,对衍生金融工具馈会计确认问题提出了相应的解决思路，并摩从经济学、哲学和国际发展趋势等方面进录行了分析，提出扩充现有会计要素定义外褂延的解决方案。一、问题的提出传统财务会计理论是以权责发生制和实现原则汰9/9为基础，以交易价格和历史成本为主线，强调稳健性原则，仅对已发生的交易或事┚项进行确认、计量，提供的

3、是面向过去的芗财务信息；认为衍生金融工具签订的合约啼所体现的签约双方的权利与义务，不符合帛资产或负债的定义中的三个基本特征，然莼而衍生金融工具有着极高的风险性，一旦瘕市场发生了不利的变动，就可能造成巨大眷的“浮动盈亏”，会计有“反映性”的要棒求，如果不在报表中反映就会增加衍生金┸融工具的会计潜在风险，而要在表内确认衍生金融工具，则会碰到两个难点：是否磔满足“过去交易或事项的结果”是否满足“该项目所能带来的经济利益能够可靠地趁计量”的问题，对传统会计要素的确认观置念和确认标准产生冲击，所以在国际上无醮论是FASB还是IASB都采取了慎重爰的态度。二、衍生金

4、融工具确认问题的三种解决思路发达国家的经验表明，所茂有关于衍生金融工具会计问题的争论，最非终都将落脚到一些会计基本理论上，需要对会计的基本概念进行深入研究。所以，抢解决衍生金融工具确认问题，本文强调从九理论基础方面进行归结,主要有以下三种基本解决思路：第一种解决思路是“增皙设衍生金融工具资产和衍生金融工具负债契会计要素”，即把衍生金融工具作为一个擤新的、单独的会计要素纳入会计报表体系冶9/9。用会计恒等式表示：“资产+衍生金融箴工具资产=负债+衍生金融工具负债+所目有者权益”，认为衍生金融工具不能满足其现有会计要素的定义，那么就把衍生金融见工具分为衍生

5、金融资产和衍生金融负债作为一个新的、单独的会计要素纳入会计报表体系中。第二种解决思路是“扩充现有蚺会计要素定义的内涵”，使之能够包容衍艋生金融工具。认为衍生金融工具经济事项唪实质上已为企业所拥有或控制，与之相关搅的风险和报酬已经转移，那么确认资产和弑收益中包括的不确定性就相对较小，高估收益的可能性也随之减少，因而，现在的垭问题是衍生金融工具具有未来性，在合约遵签订时交易并未发生，而传统会计要素则焉强调“过去交易或事项的结果”就不再是卫确认会计要素的必要条件，即会计要素定义中解除了“过去交易或事项的结果”这镦一基本要素。第三种解决思路是“扩充现蜊有会计

6、要素定义的外延”，即增加要素定タ义的条件，使之能容纳衍生金融工具。将妄资产的条件扩充为“两个固定的基本特征溧+一个可选择的基本特征”的方式。就是茇将“由于过去交易或事项”这一基本特征唿扩充成平行的四个“相当的”可选择的基祷本特征，使经济业务在满足“为企业所拥谓有或控制”和“未来经济利益的流入或流衣出”两个基本特征下，在满足扩充后可以蛆选择的四个基本特征中的任意一个即可确汗认，即：“资产是可能的未来利益，它是鹌通过下列条件之一由特定主体取得或加以蜀控制的：1．由于过去交易或事项；2．Н9/9由于签订了不可更改的合约，其风险和报矗酬实质上已经转移；3．由于其市场

7、价值黛(有公开标价或独立公正的中介机构评估奄)长期高于账面价值并在可以预见的将来咄不会有基本上的改变，在己取得或控制的蚶未来经济利益上的增值部分；4．由于环γ境和自然原因，在可靠计量并极可能实现的前提下，未来经济利益的增值”。即扩充现有会计要素定义的外延后，资产不仅┰包括过去交易或事项引起的资产，还包括氚合约产生的资产。衍生金融工具因满足基疆本特征的第2条，从而能够确认衍生金融旒工具。三、解决思路的多视角分析对煅于上述的三种基本解决思路方案，我们从┬经济学、哲学、会计基础理论和国际发展姝趋势等方面，从不同视角进行阐述和对比氐，具体内容如下：经济学角度：会

8、计学须从本质上看带有经济学的属性，属于统计淇学，这种