基于产品生命周期的环境成本核算及信息披露

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1、基于产品生命周期的环境成本核算及信息披露基于产品生命周期的环境成本核算及信息披露在前面章节中，笔者根据产品在其生命周期过程中产生环境成本的实际表现，从微观企业角度界定环境成本(即环境成本主要包括:为达标而采取措施所发生的支出以及这些措施失效时产生的损失等)，并结合产品生命周期思想，从事前预防、事中监控、事后治理的角度将环境成本主要分为五类。本章主要探讨产品生命周期环境成本的核算及其信息披露问题，包括环境成本的确认、计量、计算以及信息披露等问题。其中还包括四种计算方法的对比分析，并总结了生命周期成本法的优势。3.1产品生命周期环境成本的确

2、认3.1.1企业环境成本确认的理论标准联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第巧次会议所讨论通过的《环境会计和报告的立场公告》指出，环境成本应在其首次得以识别的期间加以确认。笔者认为，这里有两层含义:一是应当根据一定的标准识别环境成本;二是应当根据有关会计原理确认环境成本。第一层含义是指某项环境成本应该符合会计要素确认的四条基本标准(即可定义性、可计量性、相关性、可靠性);第二层含义则是该项环境成本是在一个还是几个期间确认，是资本化还是计入损益。《环境会计和报告的立场公告》还指出，如果环境成本直接或间接地与即将通过以下方式流入企业的经

3、济利益有关，则应当将其资本化:(l)提高企业所拥有的其他资产的能力、改进其安全性或提高其效率;(2)减少或防止今后经营活动所造成的环境污染;或者(3)保护环境。由此可见，在基于产品生命周期的环境成本的确认过程中，不仅要满足四条确认标准，而且要考虑是否涉及环境问题、是否引起经济利益的流出以及发生时所属的生命周期阶段，以便将企业环境成本归集到相应的阶段。基于产品生命周期的环境成本管理研究3.1.2依据生命周期思想确认环境成本根据上述确认标准，本文结合第2章提出的产品生命周期思想来确认环境成本。企业环境成本的产生来自从原材料的采购和加工，到产

4、品的制造、包装和营销过程，再到该产品的使用、流通、再生循环，直到末端作为废物处置的整个生命周期中的各种活动。传统的企业系统采用末端控制和预防治理模式控制环境成本，主要局限于原材料加工、产品制造和废弃物处理三个环节，忽视了原材料选购、产品使用等环节，因而不能有效地降低环境影响，而采用生命周期法确认环境成本，可以把产品整个生命周期中的成本都涵盖在内，包括了产品设计阶段污染预防以及产品售后阶段产品回收可能发生的环境成本，把分散或隐藏在传统会计系统中的环境成本数据进行了汇总，以此计算产品的盈利能力。相对于传统成本方法，生命周期成本法补充计算了潜

5、在成本，使得产品成本信息更为准确完整，环境成本信息更具有可靠性。第三章基于产品生命周期的环境成本核算及信息披露基础上，对其业务或事项按其特性，采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定、计算和最终确定的过程⑦。按照现有会计学理论，计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值等，计量单位主要是货币形式。现行成本会计系统的计量模式采用货币计量，并且以历史成本为主，兼用其他各种计量属性，环境成本的计量同样应遵循这一模式。实务中，企业通常采用以下三种方法确认计量产品生命周期环境成本②:(l)现价法。又称市场参考价法，即以企业环境污染造成损害的价

6、值为基础，采用现行市场价格为参考价，估计环境损害成本。这种方法被许多学者认为最合乎经济学原理，但由于环境成本具有递增性的特点，而且要求在市场上可以找到的稳定的参考价格，因此在实际操作中可行性较低。该方法通常用于对环境资源消耗成本的计量。(2)责任定价法。基于污染的清除与损害赔偿、补偿的基础上，根据企业对环境污染应付责任的多少，来确定企业的环境成本，充分体现了“谁受益，谁负担”的原则。这种方法不仅符合经济学原理，而且操作成本较低。这种方法适合于环境污染治理成本、环境补偿成本等的计量。(3)或有估价法。或有估价法从污染预防的角度出发，采用预

7、防污染发生的成本作为核算基础，在技术上最可行，自身的信息处理成本也最低。但由于污染防治措施成本中，有相当大比重的固定资产因素，因此，使得相同的投入，在不同企业中产生的环境效益差异巨大，有可能导致决策发生偏差。这种方法主要用于对企业环境预防成本、环境监控成本等的计量。实践中，由于有些环境成本存在不可计量、不可货币化和难以与相应的收入相配比等特性，使得环境成本的计量比较困难。因此，在进行环境成本量化的过程中还应考虑以下两点:(l)应采用货币单位和实物单位相结合的双重计量模式。计量处理超标污水的成本时，适当考虑增加污染浓度的化学量度计量，使信

8、息使用者获得一个较为完整的印象;而在计量废弃物处理成本时，可辅之以吨、公斤、立方米等物理量度计量。(2)灵活选择计量属性。根据具体环境成本的特点可以选择采用历史成本、。肖序.环境成本论[M〕.北京:中国财政