关于作业成本法在我国的应用环境分析.doc

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1、关于作业成本法在我国的应用环境分析作业成本法是一种旨在弥补传统成本管理会计的缺陷，努力提供及时、准确，钦相关的成本信息的新型成本戏会计方法。自20世纪80匏年代中期以来，为了适应新戴技术革命和适时制的要求，扑作业成本法受到发达国家各∽类企业的重视，应用最多的镇是制造业。我国自90年代闱初引入作业成本法开始，理隔论界和实务界就开始探索其∥在我国企业的应用问题。近峄十年来，作业成本法在我国，的研究和应用也取得了较大。的进展。但是，这种有效的汇成本管理会计方法现在是否№可以在我国的企业中广泛推伎行呢？笔者认为

2、目前时机尚鲔不成熟。本文通过对作业成焐本法产生的背景及我国企业痉面临的主要环境因素进行对竦比分析。一、从作业成本脎法产生的时代背景分析1僵、技术背景。20世纪70馊年代以来，科学技术迅猛发虢展，商业环境发生了巨大变贷化，许多管理者认识到旧的熠经营方式已不适应时代潮流，必须在企业管理及事务处п理方面进行重大改革。由于西方各国纷纷将高新技术应效用于生产领域，在提高劳动敫生产率、降低成本、提高产胨品质量等方面，管理当局要⊥求产品设计与制造工程师们颂采用电脑辅助设计、电脑辅掷助制造，以至电脑一体化制造系统

3、。电脑化设计与制造酾系统的建立，带来了管理观关念和管理技术的巨大变化，圬7/7于是适时制生产系统应运而骒生。JIT要求企业以顾客换的需要为出发点，当日生产想当日销售，以达到消除存货虫和各种形式的浪费。JIT⌒的实施，使传统的成本计算ゼ与成本管理方法均受到强烈嗡的冲击，并直接导致了作业成本法的形成和发展。2№、社会背景。高新技术在生产领域的广泛应用，极大地炼提高了劳动生产率，促进了萱社会经济的发展。随着社会锑经济的发展，人们对生活质溽量的要求越来越高。从消费殒角度看，人们日益追求个性勿化的消费，这就要

4、求企业必⒓须提高适应性，及时向消费ρ者提供更加多样化、更具个鲽性、日新月异的产品和服务，否则就会在市场竞争中被┮淘汰。迫于市场竞争的压力觞，企业不得不放弃传统的大⒀规模批量生产方式，而改用贮能对顾客多样化、日新月异颃的需求迅速做出反应的制造忱系统——弹性制造系统。F氤MS是在计算机的控制下，莴将仔细挑选过的设备、机器钔人和原材料处理系统有机地葜组合在一起，并同步协调地工作。生产方式的变革，使Ⅻ传统成本管理会计方法赖以铞存在的社会环境发生了巨大僚变化。因此，变革传统的成本管理会计方法已不可避免栀。3

5、、实务界的客观需要是促成作业成本法产生的现桠实基础。西方会计界在理论副与实务之间往往存在着明显菊的鸿沟。在成本计算方法上萨，从事理论研究的会计专业芴人员推崇变动成本法，认为这种成本计算系统更有助于蹂产品决策。因为就短期而言ど，企业现有的生产能力一经た7/7形成，在短期内很难改变，陈所以用于维持现有生产能力的固定成本就是一种与短期展经营决策无关的成本。而从罾事会计实务的专业人员却认销为产品成本信息的重要作用之一是供产品定价决策时参代考，特别对于那些无现成市场价格可借鉴的产品更是如此。虽然产品售

6、价在很大程烹度上取决于竞争的激烈程度氕，但企业只有在掌握自己的忖产品成本水平的基础上，才跽能着眼于盈利能力最强的产腠品组合。会计业务人员认为在新的制造环境下，变动成雨本的比重越来越小，而把固定费用按期间归集处理，并蕾不能为控制日益增长的固定司成本提供良策。因此，他们兀更倾向于将固定成本分配到汞各产品中，以全部成本作为产品的长期制造成本，以提张高决策的科学性。实务界对与完全成本法的重视是作业成禚本法产生的现实土壤。4纹、传统成本计算方法的不适拶应性。在自动化和JIT时θ代，生产成本中的直接人工袅成本

7、大大减少，而间接费用吼部分却大大增加。传统的成团本会计和管理会计系统旨在踉按标准管理的要求控制大批噢量生产中的直接人工成本，现而间接费用的分配也是以直袂接人工成本为基础的。但7Ⅸ0多年前，间接费用仅为直接人工成本的50—60%污。而在高度自动化和JIT胲时代，大多数企业的管理费浯用负担率为直接人工成本的驴400—500%。倘若企醐业仍以日益减少的直接人工断工时为基础来分配这些比例ψ逐渐增大的间接费用，其结鲂果往往是高产量、低技术含啭量的产品成本被多计，而低蜍7/7产量、高技术含量的产品成本则会被少计

8、。从而造成产埯品成本信息的严重失实，进堠而引起成本控制失效，经营畚决策失误。5、电子计算抠机的发展为作业成本法在实愎践中应用奠定了坚实的技术霍基础。作业成本法的基本思想早在本世纪30年代末4涫0年代初就形成了，但真正掖引起人们关注却在80年代酽。这是因为一种新的理论和仓方法的创立不仅要有其本身亚内在的新因素的成长，而且蓦还要有邻近学科的配合及其疠赖以存在的社会环境和技术基础。作业成本计算法与传詈统成本计算方法不同之处主善要在于采用多元化