企业并购中会计处理方法选择的纳税筹划新探.docx

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1、企业并购中会计处理方法选择的纳税筹划新探　　【摘要】企业并购的纳税筹划不仅可以降低企业并购的成本，实现并购的最大效益，而且可以影响并购后企业的兴衰存亡。企业并购中会计处理方法的选择是纳税筹划的一个重要环节。本文主要对新会计准则下企业并购中同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并涉及的权益法、购买法两种会计处理方法的涵义、特点及其税务效应进行分析，以探索企业并购中纳税筹划空间。　　【关键词】新会计准则；企业并购；会计处理方法；纳税筹划　　　　近年来，随着经济体制改革的深化和市场经济的逐步成熟，企业

2、间的并购发生得越来越频繁。而并购的整个过程，从选择目标企业，到最后的业务整合，每一环节都涉及到了税收问题。合理的纳税筹划不仅可以降低企业并购的成本，实现并购的最大效益，而且可以影响企业并购后的兴衰存亡。因此，进行企业并购的纳税筹划是极其重要和必要的。从实践来看，纳税筹划可围绕企业并购活动过程，按企业并购的目标企业选择、出资方式、融资方式、会计处理方法选择等进行。本文主要探讨新会计准则下企业并购中会计处理方法选择的纳税筹划。　　在新准则颁布前，我国的会计准则中没有关于企业并购会计处理方法的具体规定，因

3、此企业可以根据自己的具体情况作出不同选择。2006年2月15日，我国财政部颁布了《企业会计准则第20号——企业合并》，实现了会计准则的国际趋同。20号准则明确了企业合并的定义，规定了企业合并的两种类型及其相应的合并会计处理方法，并根据参与合并的企业合并前后是否受同一方或相同多方的最终控制，把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并应按权益结合法进行会计处理；非同一控制下的企业合并要求采用购买法进行会计处理。以下笔者将对企业并购中两种会计处理方法的涵义、特点及其税

4、务效应进行分析，以探索企业并购中纳税筹划的空间。思想汇报/sixianghuibao/　　　　一、同一控制下的企业合并　　　　（一）含义　　同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。同一方是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后1年以上（含1年）受同一方或相同的多方最

5、终控制。同一控制下企业合并的判断，应当遵循实质重于形式原则的要求。　　（二）会计处理方法　　我国会计准则对同一控制下的企业合并规定采用权益法的会计处理方法。　　1.权益法的涵义。权益法又称股权联合法，美国财务会计准则委员会第16号意见书对权益法的定义为：“权益法处理企业联合是将其作为两个或两个以上的公司通过交换权益证券将所有者权益结合起来。企业联合完成之后，原来的所有者权益仍继续，会计记录也在原有的基础上保持。联合各公司的资产和负债等要素按它们合并之前记录的金额记录。被合并公司的收益包括合并发生的会

6、计期间该实体的全部收益项目，即还包括被合并公司合并前该期间的收益项目。”作文/zuowen/　　　3.确认目标企业商誉，加大并购企业未来经营成本。购买法是建立在非持续经营假设的基础之上的，并购企业要按公允价值记录取得的目标方资产与负债，并购成本超过取得的净资产公允价值的差额确认为商誉或计入当期损益，而该商誉每年应进行减值测试，减值额计入当期损益。商誉的确认，有可能加大并购企业未来经营成本，减少企业未来利润，从而达到节税目的。　　关于两种并购时会计处理方法产生的不同税收效应，可以通过下例说明：　　例1

7、，假设乙企业被甲企业兼并，经协商确定，乙企业产权转让成交价为450万元。兼并日，乙企业资产负债情况如表1所示。　　为简化起见，假设固定资产按统一折旧率提取折旧，商誉平均摊销，且不考虑货币的时间价值，则采用两种方法对未来所得税的影响计算如下：　　1.假设合并前，被并企业盈利50万元，不考虑并购过程发生的费用。　　如果甲乙企业为非同一控制下的企业，甲企业通过银行一次付清合并时采用购买法进行会计处理，则：　　应确认的商誉：450－（583－205）＝72（万元）　　商誉未来可抵税金额：72×33％=23.

8、76（万元）　　固定资产评估公允价值高于账面价值折旧抵税金额：60×33％　　＝19.8（万元）总结大全/html/zongjie/　　应收账款、存货、长期投资、无形资产抵税金额：（10+10-2-5）×33％＝4.29（万元）　　总计可以抵税金额：23.76＋19.8＋4.29＝47.85（万元）　　如果甲乙企业为同一控制下的企业，甲企业通过换股方式并购，采用权益法进行会计处理，则企业的盈利并入企业，缴纳所得税为：50×33％＝16.5（万元）。　　可见，采用购买法