代销商品会计处理及纳税分析

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1、代销商品会计处理及纳税分析目前，代销商品主要有收取手续费、视同买断及混合销售三种方式。对于委托方企业而言，根据实质重于形式原则，其收入应该于满足所有条件后确认，因而会计处理简单明了；而对于受托方而言，其会计及纳税处理因不同的代销方式呈现很大的差异，具体分析如下：一、收取手续费在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权的主要风险和报酬并未转移给受托方，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销商品清单时确认。受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。[例1]甲企业委托乙企业销售A商品100件，协议价为1

2、00元/件，该商品成本60元/件，增值税税率17％。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，注明：售价1万元，增值税额1700元。乙企业按每件100元销售给顾客，甲企业按售价的10％支付乙企业手续费时，即向买方开出一张增值税专用发票，上注明A商品售价1万元，增值税额1700元，甲企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙企业开具相同金额的增值税发票。(一)会计处理委托方甲企业及受托方乙企业会计处理分别为：9甲企业会计处理(1)委托方将货物交付给受托方时借：发出商品(或委托代销商品)　6000贷：库存商品　60000(2)委托

3、方收到代销清单，开出增值税专用发票时借：应收账款――乙公司　117001贷：主营业务收入　10000应交税金――应交增值税(销项税额)　1700(3)结转成本借：主营业务成本　6000贷：发出商品(或委托代销商品)　6000(4)收到乙公司货款借：银行存款　10700销售费用　1000贷：应收账款――乙公司　11700乙企业的会计处理(5)收到A商品时借：受托代销商品　10000贷：受托代销商品款　10000(6)实际销售商品时借：银行存款　11700贷：应付账款　100009应交税费――应交增值税(销项税额)　1700借：受托代销

4、商品款　100001贷：受托代销商品　10000(7)收到甲企业开来的增值税专用发票时借：应交税费――应交增值税(进项税额)　1700贷：应付账款――甲企业　1700(8)归还甲企业货款并扣除代销手续费时借：应付账款――甲企业　11700贷：银行存款　10700主营业务收入(或其他业务收入)　1000(9)计算并确定应交的营业税借：其他业务成本　500贷：应交税费――应交营业税　500(二)纳税分析　乙企业各项税费及税收负担率计算为：应纳的增值税=100×100×17％-100×100×17％=0应纳的营业税=100×100×10％

5、×5％=50(元)代销商品所带来的所得税负担=[100×100×10％-50]×25％=237.5(元)代销商品获净利润：[100×100×10％-50]-237.5=712.5(元)代销商品所获净利润的税收负担率=(0+50+237.5)÷712.5×100％=40.35％9二、视同买断在这种情况下，委托方在交付商品时不确认销售收入，受托方也不作为购入商品处理。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单。委托方按代销清单确认收入。因此，应就受托方的销售差价计征增值税，同时还应就差价这部分手续费征收营业税。[例

6、2]甲企业委托乙企业销售A商品100件，协议价100元/件，该商品成本60元/件，增值税税率17％。甲乙协议约定采用视同买断代销方式，甲企业收到乙企业开来代销清单时开具增值税专用发票，发票注明：售价10000元，增值税额1700元。乙企业实际销售时开具增值税发票注明：售价11000元，增值税为1870元。(一)会计处理委托方甲企业及受托方乙企业会计处理分别为：甲企业会计处理：(1)委托方将货物交付给受托方时借：发出商品(或委托代销商品)　6000贷：库存商品　6000(2)委托方收到代销清单，开出增值税专用发票时借：应收账款――乙公

7、司　11700贷：主营业务收入　10000应交税金――应交增值税(销项税额)　17009(3)结转成本借：主营业务成本　6000贷：发H{商品(或委托代销商品)　6000(4)收到乙公司货款借：银行存款　11700贷：应收账款――乙公司　11700乙企业的会计处理(5)收到A商品时借：受托代销商品　10000贷：受托代销商品款　10000(6)实际销售商品时借：银行存款　12870贷：主营业务收入　11000应交税费――应交增值税(销项税额)1870借：主营业务成本　10000贷：受托代销商品　10000(7)收到甲企业开出的增值税

8、专用发票时借：受托代销商品款　10000应交税费――应交增值税(进项税额)　1700贷：应付账款――甲企业　11700(8)合同协议价将款项付给甲企业时借：应付账款　117009贷：银行存款　11700(二)纳税分析乙企业各项税费及税