其他综合收益的会计处理

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1、其他综合收益的会计处理 摘要： 企业的部分业务，原来在“资本公积—其他资本公积”中核算，新修订的会计准则要求将其转入“其他综合收益”核算。主要涉及可供出售金融资产的相关核算，可供出售外币非货币性项目的汇兑差额，长期股权投资权益法，存货或自用房地产转换为投资性房地产，现金流量套期工具相关部分。在会计报表上也列示了其他综合收益项目。 关键词： 其他综合收益；资本公积；处理 2015年，财政部新修订了会计准则，据此修订，出现了一个新的会计科目“其他综合收益”，将原来在“资本公积——其他资本公积”中核算的部分业务，纳入在此科目下核算。并且在有关会计表报上

2、列报，正式成为会计报表上一个新的反映项目。 一、“其他综合收益”科目的适用情况 (一)可供出售金融资产相关核算企业购入可供出售金融资产后，持有期间公允价值会发生变动，由此形成的利得或损失，应当通过“其他综合收益”科目核算。如果企业购入可供出售金融资产时，按会计准则要求应当以公允价值计量，但购入当时公允价值不能确定，待公允价值能够确定时，应当改按公允价值计量，此时公允价值与账面价值往往不相等，其差额应当记入“其他综合收益”科目。对于企业购入时分类为“持有至到期投”、以后又重分类为可供出售金融资产的，在重分类时，公允价值与账面价值的差额，也应计入“其他综合收益”科

3、目。1.可供出售金融资产公允价值变动的处理2014年9月30日，宏大公司购入大华公司发行的普通股100万股，市价为6元/股，宏大公司同时支付相关交易手续费3万元。宏大公司将其分类为可供出售。当年年末，该普通股出现临时性上涨，市价变为6.8元/股。2015年末，市价为5.9元/股，为临时性股价下跌。宏大公司的会计处理为：2014年9月30日购入股票时：借：可供出售金融资产——成本603贷：其他货币资金——存出投资款6032014年末：借：可供出售金融资产——公允价值变动77贷：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动772015年12月31日：借：其他综合收益——可供出

4、售金融资产公允价值变动90贷：可供出售金融资产——公允价值变动902.将可供出售金融资产重分类的处理企业购入的可供出售金融资产，日后又重分类为采用成本计量，或重分类为采用摊余成本计量的，没有固定到期日的，其相关的利得或损失，原来计入所有者权益，现记入“其他综合收益”科目。3.被重分类为可供出售金融资产的处理企业最初投资时，将有些资产划分为持有至到期投资，后来由于相关条件的变化，重分类为以公允价值后续计量的可供出售金融资产。重分类当日，持有至到期投资的账面成本可供出售金融资产与的公允价值往往存在差额，产生的差额主要计入其他综合收益科目。该可供出售金融资产被处置或发生减值时，

5、产生的“其他综合收益”转入当期损益[1]。 (二)可供出售外币非货币性项目的汇兑差额如果企业的可供出售外币非货币性项目是以公允价值计量的，在会计期末，需要把外币计量的公允价值，换算成记账本位币表示的金额，这种汇兑可能会形成企业的利得和损失。由于汇率的变动，原记账本位币金额间的差额与外币折算后的金额往往并不相等，二者之间的差额计入其他综合收益。远洋公司于会计期末，将可供出售外币非货币性项目换算为人民币币值时，产生汇兑收益18000元，则其会计处理为：借：可供出售金融资产18000贷：其他综合收益18000若远洋公司某期期末汇兑损失5000元，则其会计处理为：借：其他综

6、合收益5000贷：可供出售金融资产5000 (三)长期股权投资权益法宏大公司对合营联营企业华丽工厂的长期股权投资，按规定采用权益法核算时，华丽工厂所有者权益的其他变动(净损益变动除外)，应通过“其他综合收益”科目核算。对子公司投资，在编制合并报表时，子公司因其他综合收益引起的变动属于其他综合收益，子公司因权益性交易引起的变动不属于其他综合收益。现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出通过“其他综合收益”科目核算。1.宏大公司对华丽工厂的长期股权投资，采用权益法核算，华丽工厂的其他综合收益减少700万元，宏大公司持有华丽工厂30%的股权，则宏大

7、公司所有者权益减少210万元:借：其他综合收益210贷：长期股权投资—其他综合收益2102.假如没有其他的相关业务，则该项长期股权投资被处置时:借：投资收益210贷：其他综合收益210[2] (四)存货或自用房地产转换为投资性房地产企业的房地产，如果原来是自用的或作为存货的，后来转换为投资性房地产，而且以公允价值计量，在转换时，其公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益。宏大公司拥有一套写字楼，原来是自用的，后转为对外租赁，并采用公允价值模式计量，转换日该写字楼原价6300万元，公允价值为8200万元，已提折旧900