公允价值计量模式下会计信息可实现性的探讨

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1、公允价值计量模式下会计信息可实现性的探讨邹德军（广东工贸职业技术学院）【摘要】决策所需信息可以区分为特定性信息和非特定性信息。非特定性信息适应面广，但需要通过特定性信息才具有实现性。公允价值计量模式使得会计信息加工延伸到非特定性信息。公允价值计量面临的主要问题是非特定性信息与未来的特定性信息的差异程度。如果差异巨大则意味着公允价值计量形成的会计信息对决策帮助很小。相关性和可靠性均不能约束这类差异。这说明需要新的会计信息质量特征来约束公允价值会计形成的信息。随着时间推移，后来的特定性信息能够自然证实非特定性信息

2、的可实现程度。利用不同时点上计量结果的对比可以得到观察和约束这类差异的可实现程度标志。可实现性应该成为新的会计信息质量特征。【关键词】非特定性公允价值可实现性一、公允价值促使会计信息从特定性转向非特定性（一）特定性信息与非特定性信息的区别会计信息总是关于某个个体的信息，而决策总是需要整个市场的信息。市场是一定范围内的多个个体的集合。会计主体与其所属市场的关系是个体与整体的关系。从市场交易的范围来看，市场交易中可以包括很多主体的很多交易和事项，也可以是指两个特定主体的具体的交易。从任何个体来看，个体所进行的交易

3、和事项都有特定的对象、价格、时间、地点等。但如果市场中存在众多的个体，而且个体之间的交易和事项具有很高的同质性，如具有同样的对象及其品质、同样的单位和交货方式、同样的履约价格和时间等。如果这些同质性的事物的某些标志已经在一定范围内被普遍接受，那么从整体上来看这个标志就具有了普遍性，不再是某个个体的特定事物的范畴，也就是具有非特定性。由此，可以获得特定性和非特定性两个概念。为研究简便，需要明确界定两者的概念及关系。特定性是指个体及个体间具体的事物，如个体的交易和事项，非特定性是指一定范围内多个个体及个体间普遍存

4、在的事物，如这个范围内同质化的交易和事项。也许将非特定性称为普遍性更贴近事物本性，但是为了突出其与特定性之间的关系，还是选用非特定性作为这类情况的名称。特定性与非特定性源于个体与整体的关系，但是更为有用的性质有两个：1.相比于特定性事物，非特定性事物在其他个体和未来重复出现的概率会大幅度提高因为特定性是个体及个体间具体的事物，适应范围比较狭窄，比较难于在其他个体间复制，也比较难于在未来重复出现。非特定性适应范围比较广，在其他个体间或未来重新出现的概率则比较高。2.非特定性需要通过特定性才能落实为现实非特定性要

5、转化为个体或个体间的事物才是现实的。特定性与非特定性之间最重要的区别在于特定性具有某些特殊的细节，而非特定性抽去了这些特殊之处。这些特殊之处很难被其他个体复制或未来重复出现，但正是这些特定之处使得事物变得切实可行。特定性具有这些特殊之处，而切合个体实际行动，但适应面狭窄。非特定性扬弃了这些特殊之处，而适应面广，但不太切合个体实际行动。适应许多个体的非特定性最终要通过个体行为才能成为现实，而个体采取行动时总会在非特定性中增加自身特定性的特殊之处。因此适应面和可实现性是特定性与非特定性重要的标志，可以用表1表示特

6、定性与非特定性的这两个性质：特定性与非特定性的关系同样适应于会计信息。从特定性与非特定性的关系来看，会计主体的信息也可以区分为特定交易和事项的信息、非特定交易和事项的信息。关于特定交易和事项的会计信息是属于个体的信息，称为特定性会计信息。而非特定交易和事项的会计信息则是集合了一定范围内的众多特定主体的、具有一定普遍性的信息，称为非特定性会计信息。适应范围和可实现性程度是区别特定性会计信息和非特定性会计信息的标志。为便于表达，将特定性会计信息称为特定性信息，而非特定性会计信息称为非特定性信息。(二)历史成本计量

7、模式下会计信息质量特征局限于特定性会计信息在历史成本计量模式下，能够进入会计核算体系的都是已经发生过的经济业务。那么，历史成本计量的会计信息只能提供特定性会计信息。从决策者对信息收集使用的过程来看，决策者首先收集许多特定性信息，并且需要将这些信息上升为非特定性信息。其原因在只有从非特定性信息中才能观察整个市场的状况，而只有获得整个市场的信息才能作出正确的决策。决策者自身无法加工特定性信息，而只能从财务报告等途径获得这些特定性信息。从特定性信息到非特定性信息的过程则属于决策者自身进行信息加工的范围。决策者还需要

8、将非特定性信息与未来可能出现的特定性信息进行比较分析，进行备选方案筛选和决策。而最后付诸于实施的特定性交易和事项又会形成新的特定性会计信息。可以用图1表示决策过程与特定性信息、非特定性信息的关系。会计信息质量特征是站在决策者的角度约束会计信息，而会计信息只是有助于使用者提高决策效果，而不能替代决策。会计信息质量特征也是从提供会计信息帮助决策的角度对会计信息质量提出要求。但会计信息质量特征之间也存在相