会计信息质量特征研究.doc

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1、会计信息质量特征研究[摘要]XX年2月我国发布了修订之后具有财务会计概念框架性质的新基本哪准则。基于我国会计环境的觫分析显示，新准则对我国会泥计目标的定位是恰当的，但糟新基本准则对作为概念框架ａ“桥梁”的信息质量特征的掭定位值得商榷。本文基于对迁财务会计概念框架体系和基宣本准则的考虑，对我国的会计信息质量特征进行了重构网。[关键词]会计信息；酝质量；体系一、会计信息鳟质量的内涵与地位所谓会羌计信息质量特征，是“对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对瞢会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据。它具涅体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的

2、规定”。从理论上讲，会计信息啜质量特征是基于实现会计目薤标的要求。它能够约束会计篡信息，并使其有助于会计目涔标的实现，是对财务报告目遛标的具体化。它主要回答：锩什么样的会计信息才算是有跞用或有助于决策的信息。会而计信息质量特征比目标更具軎体地指导财务会计的确认、圯计量和信息传递。因此，会⒕计信息质量特征研究在整个稣概念框架中占有很重要的地＊位，它是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥滦梁”。二、会计信息质量的研究回顾10/10(一)美国的葑研究早期的会计文献，不岂同程度地提到会计信息质量妫。但是早期文献都没有将会帖计信息质量特征与会计目标蘩联系起来研究。到

3、20世纪70年代后期，信息质量与晟会计目标之间的内在逻辑关洹系得到了美国会计界的充分锏认识。1980年12月，氍美国财务会计准则委员会在潋总结前期文献的基础上，发讷布了财务会计概念第2辑《硬会计信息质量特征》。比较闩全面地阐述了会计信息必须溜符合的一系列质量要求。美粘国的财务会计信息质量特征尘体系采用了多层次的结构：蹦第一个层次是约束条件。即虑决策者和成本效益分析。“瑷决策者”说明财务信息应首先具备有利于决策者决策的耨质量特征。这就将质量特征骧问题与财务报表目标联系在蹄一起；而“成本效益分析”弃则是任何一个财务信息提供刃者或使用者都不得不考虑的吓约束条件。第二个

4、层次界定屈了财务信息是否有用的重要氢性界限。第三个层次突出了妓可理解性和可比性的质量特征。美国财务会计准则委员猿会构建的是会计信息为满足軎用户需要的质量特征的框架傥。这一框架长期以来成为评珍估财务会计信息质量的基本︱标准。(二)国际会计准旖则理事会的研究在财务会述计准则委员会的影响下。国诬际会计准则理事会也将会计辞信息质量特征作为一个重要庹10/10内容置于1989年7月发滞布的《编制和提供财务报表以的框架》之中，它认为质量特征是指使财务报表提供的绛信息对使用者有用的那些性效质，可理解性、相关性、可孟靠性和可比性是四项主要的质量特征，相关性和可靠性伯相互制约，

5、其限制因素或约俳束条件为及时性、效益大于赵成本、在不同质量特征之间徵的权衡等。国际会计准则Ⅶ理事会信息质量特征具有以斩下特点：1是一个包括主要质量特征、次要质量特征和筌限定因素三方面组成的多层暝次的有着内在联系的体系。鹕比国际会计准则理事会质量矩特征层次少，各个质量特征绍之间的内在联系也不如国际倍会计准则理事会质量之间那乔么紧密。2国际会计准则理事会质量特征中虽然未明确朦提出决策有用性这一特征。簦但在其字里行间也包括这一福内容，并将其放在最为重要闷的地位。3把可理解性与可啜比性提到与相关性和重要性冽同等重要的地位，与国际会计准则理事会相比增加了实歙质重于形式、

6、审懊、完整性睛等质量特征。(三)我国缝的研究：基于基本准则的分粹析XX年2月我国新基本准则发布之后。很多学者认嘲为，新颁布的《企业会计准榧则——基本准则》(以下简俗称基本准则)是我国现阶段彖的财务会计概念框架。它立扶足于我国国情，并与国际会计惯例趋同。但是对于会胧计信息质量特征，类似于其10/10他国家的概念框架，我国基作本准则的描述值得商榷。修订后的基本准则第二章由“哜一般原则”改名为“会计信嘭息质量要求”，删除“实际下成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益畔性支出和资本支出原则”，将权责发生制并入会计基本卢假设，实际成本计价原则体侣现在会计

7、要素的计量中。新咯准则从十三条到十九条，分霞别提出“相关性”、“可理解性”、“可比性”、“实狸质重于形式”、“重要性”蛀、“谨慎性”、“及时性”炼等信息质量要求。新准则没罔有使用上述术语。也没有列莱出层次，这其中最大的问题是新准则仍然没有明确哪些怿是主要质量要求。哪些是次功要质量要求。(四)简要超评价上述体系在构建上具有很多相同之处，这是共同泔的优点，即都将会计信息质岔量特征构建为一个多层次的て体系，并都在一定程度上体柩现出会计信息使用者、会计目标和信息质量特征之间的娼关系。尽管如此。它们仍存韶有一些共同的不足：1没┠有从财务会计概念框架的整Λ体出发，对