企业会计报表合并理论浅析.doc

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1、企业会计报表合并理论浅析摘要：合并会计报表作为会计难题之一，会计学术界对其研究一直方兴未艾。本文首先阐述了合淅并会计报表理论发展的根源本在于企业购并的发展，进而嚯阐述了三种不同的合并会计挑报表理论的内涵，通过对几ㄑ种会计报表合并理论交叉比ぶ较，从而说明各种会计报表合并方法的优劣及其适用性俸。 关键词：母公司；合瘸并会计报表；理论；比较 暮一、企业购并推动合并会犋计报表理论的发展 企业购并实质上是一种长期投资裘行为，这种行为最根本的动袱因是为了追求利润，这种动犁因是以各种不同的具体形态肫表现出来的，如追求规模效刀

2、应，谋求市场利润等。它的嗟目的不外乎以下几点：一是茈获得超额经营利润。如果社畀会经济在一段时期内持续通陆货膨胀，那么企业会进行积莉极的购并活动。这是因为持鬟续的通货膨胀会在一定程度上降低被收购企业的市场价樟格与重置成本的比率，使得荻购买企业可以以较为合算的睡价格购得具有一定资产价值的公司。二是分散经营风险溴。当某些产业因环境变化而褛无利可图甚至亏损时，企业耧可以通过购并处于不同产业杵的企业，提高资源配置效率捕，进行多元化和多角化的经热营，以分散经营风险。三是愈追求股市效应。企业的购并泾活动往往会影响股票市场，董

3、使得人们对购买企业的股票ふ评价发生变化。一次成功的苈7/7购并行为常会导致人们对该Ｑ企业股票的追捧，收购企业Ψ还可趁机融资或抛售股票获取高额收益。购买与兼并活动促进了企业规模的不断扩大，推动了企业集团化的发展，也为其步人世界舞台提鲐供了机会，同时企业集团化鸢的发展也推动了我国合并会匣计报表理论研究与完善的迅速发展。 二、合并会计槽报表编制理论 合并会计妻报表的编制把企业集团假设校为单一的会计主体，在规定薹这种主体的界限时，有两个偻问题需要澄清：一是该主体椤的信息打算向谁提供；二是呷提供这种信息的目的何在。

4、“母公司”集团概念认为集浓团会计报表的使用者是企业С的股权投资者，即会计报表是为现有的和可能的普通股溷股东编制；“主体”集团概嘛念强调的是集团中所有企业逃这一经济主体，并给予所有肇股东以同等程度的重视；“钉所有权”集团概念既不强调法定控制，也不强调经济主榉体，而是强调能对经济和财惑务决策产生重大影响的可能绀性所有权。由三种不同的集玖团概念，可以得出三种不同舢的合并理论： 1、母公喾司理论。按照母公司理论，跎在企业集团的股东只包括母嬉公司的股东，把子公司少数赴股东排除在外，子公司被看挈作是公司集团主体的外界债俣

5、权人。以这个主体编制的资芗产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母挞公司拥有和所得部分，这实质上是把合并会计报表看作ぴ7/7是母公司会计报表的延伸和毋扩展。按照母公司理论编制А的合并会计报表特点：一是猪在合并会计报表中，母公司〗的资产和负责可按市价反映ィ，按照公允价值核记的子公灸司净资产，仅限于归属买方妞的部分，少数股权只能以账笞面价值反映，这种观点认为属于少数股权的部分，并没蜕有被购买，应当保持被购买柃的前的账面价值；二是合并ｌ过程中产生的商誉属于母公厣司；三是合并后的股东权益隶中删除少数股权，仅包

6、括母觅公司股东的权益。可见，按丫照母公司理论，合并会计报表的编制方法主要是从母公嘀司股东权益出发考虑的，是冽为母公司现有的和潜在股东购权益而编制的。由于合并会众计报表由企业集团中母公司敝编制，而母公司股东最关心缒属于自己份额的净资产，要蓐据此评价自己所有权的价值颀，并做出有关决策，所以这颍一理论得到了广泛的应用。赢 2、实体理论。也有的懔学者称其为主体理论。按照稻实体理论，企业集团内所有久的股东地位平等，不论是多荽数股东还是少数股东均作为鸱该集团内的股东，并不过分※强调控股公司股东的权益，采用这种理论编制的合并

7、会听计报表，能满足企业集团内闷整个生产经营活动和管理的检需要，其主要特点：一是所饯有资产和负债均按市价反映墓，任何资产重新估价应针对迎整个企业集团，包括被控股乙公司中的少数股权；二是在拓合并过程中产生的商誉由全鼢部股东共享；三是在合并后≤的股东权益中既包括多数股粼权，也包括少数股权。按照磁7/7实体理论，不论是主要的占’统治地位的股权，还是次要哔的占从属地位的股权。都同等看待，并不把少数股权看成是企业集团与外界的经济吼关系。合并会计报表提供的会计信息能完整的反映整个厍企业集团的财务状况和经营阚成果。企业集团内

8、部各公司釉之间价值运动所产生的影响全部抵消。按照实体理论编蠡制的会计报表较按照母公司醛理论编制的会计报表简单，当然对母公司股东来说，按焱照母公司理论编制的合并会计报表更能满足他们的需要。 3、所有权理论。按逆照所有权理论，企业集团是箕指以投资公司为基础，连同麓在经济活动和财务决策中对タ另一公司具有重大影响的所犋有权部分。采用这种理论具眨有以下特点：一