企业会计政策选择的经济后果与政治成本.doc

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1、公滨小学校下一年教育科研科普工作计划一、指导思想：以“三个本质 按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指“邕企业编报财务报表时所采用殄具体原则、基础、惯例、规╂则和实务”。会计政策有宏壶观会计政策和微观会计政策消之分，宏观会计政策是指一罴国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为，提高菟会计信息质量，实现一定的醯社会经济目标而制订和发布萄的会计准则规范的总和，其觅核心是会计准则；企业会计政策则是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具喻体情况所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现щ金流量的会计准则、程序和骄方法的总称。至于企业会计紫政策选择，即指企业利害集陋团选择

2、会计目标和会计准则身的行为。会计准则的制订过谗程实质上是会计报告的编制挖者与会计报告相关利益集团好合作博弈达到均衡的过程，苞已出台的会计准则大都是各跽方利益均衡与妥协的产物。ㄘ财务会计的目标在于向外部Н会计信息使用者提供决策有用的信息，但在现有的以会棺计准则为企业会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理往往有多种霖备选的会计处理方法，为企溶业进行会计政策选择留下了虢较大的空间。企业会计政策交的选择贯穿于企业从会计确喙认到计量、记录、报告诸环陲10/10节构成的整个会计过程，会嗾计的过程其实就是会计政策捉选择的过程，从这个意义上角讲，会计其实是一门貌似精申确但事实

3、上并不精确的科学仡，会计理论和实务中的许多饷问题并没有一条放之四海而冉皆准的取会标准，因此会计过程的最终产品——会计信净息多半是主观判断的产物，是各个利害关系集团如股东霎、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈均衡的缃结果。企业选择不同的会计耳政策产生不同的会计信息，俐导致企业利害关系集团不同颊的利益分配结果和投资决策鞘行为，进而影响社会资源的坝配置效率和结果。所以企业靖各相关利益集团都很重视和旺关注会计政策的制订和选择问题。从上述企业会计政策社及企业务计政策选择的定义蚍可以看出，企业会计政策在称形式上表现为企业会计过程氟的一种技术规范，但其本质上却是一种经济和政治

4、利益娄的博弈规则和制度安排。 二、企业会计政策选择的经○济后果：来自中国的实证检鼐验 所谓经济后果，是指跷企业会计报告将影响企业、濞政府、投资者、债权人、工笫会等的决策行为，受影响的襦决策行为反过来又会损害其ㄣ他相关者的利益。换言之，脑会计准则不是一种纯粹的技克术规范，不同的会计准则及７会计政策选择将会生成不同姚的会计信息，从而影响到不服同利益集团的利益，包括一蜊部分人受益，另一部分人受损失。利用会计政策选择作扳弊是一种不通过实实在在劳夭动就可以改变业绩的捷径。摧10/10因此，从本质上讲，会计准耖则的经济后果往往是借助于戎企业会计政策选择来实现的，形式多样的会计政策选择娈

5、为不同利益集团争取于已有吉利的“经济后果”和政治利铀益提供了可能动 西方实证会计研究的结果证明，企稳业往往通过借助于形式多样瘩的会计政策选择与博弃实现昕对于自己有利的经济后果：您若其他条件不变，对管理者纣实施红利方案的企业，其管眇理者更有可能把会计报告利废润由未来期间提前至本期确认；如果企业发生亏损，管嫂理者就会试图把未来所有可⒄能的亏损提前至本期确认，驮以减轻未来扭亏的压力，尽闱可能地提高企业未来的获利耜水平，从而提高管理者未来的报酬；如果其他条件不变樽，企业的负债权益比率越高直，管理者便越有可能选择可矧将会计利润从未来期间提前Ⅴ至本期的会计政策；企业越是与特定的、基

6、于会计报告数据的限制性契约条款紧密貔相关，管理者便越有可能选卦择可增加本期会计利润的会礞计政策，以降低违反债务契约的成本并增大从债权人手蛞中转移财富的可能性；如果徘其他条件不变，规模越大的烨公司，其管理者就越有可能痣选择那些能将本期会计利润尔递延到未来期间的会计政策，以降低或递延税负等；为嗔避免政府和市场管制机构的恁关注，规模较大的公司更倾巍向于采用平滑收益的会计政轲策，以使各期收益保持相对潮均衡；对于自来水公司等公亦用事业部门来说，其收费是贱受政府管制的，而政府在制戟订收费标准时常常会借助于；资产收益率、投资报酬率等10/10会计数据，这些部门可能会舌选择最有利于提高

7、其收费标肓准的会计政策。由于存在可礞以产生不同结果的代用方法捆，所以，人们不断尝试不通衩过实实在在地改善业绩就能获得盈利和增长的办法。 黛对我国企业会计政策选择庾现状的实证研究也部分地验汀证了上述结论。譬如，有研究表明，我国上市公司存在蹂着包括利用会计政策选择等惘手段操纵会计利润的现象：Н配股现象。上市公司为了达肯到最近3年平均净资产收益注率不低于10%这一“圈钱”配股的资格线，不惜代价宦采取各种合法或非法手段力ì保，出现了耐人寻味的“1Β0％现象”。微利现象。前┃1年或2年亏损的上市