债务重组业务所得税会计处理探析.doc

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1、债务重组业务所得税会计处理探析《企业会计准则——债务重组》规定：债务企业与债权企业进行债务重组时，以现金清偿侣债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计他入资本公积；以非现金资产赃清偿债务的，应按应付债务哑的账面价值结转，应付债务讫的账面价值与用于抵偿债务～的非现金资产账面价值的差玺额，作为资本公积。为加强∏企业间债务重组业务的所得税管理，防止税收流失，国晃家税务总局制定了《企业债渐务重组业务所得税处理办法Ξ》，并自XX年3月1日起炉施行。《办法》规定：债务撞重组业务中债权人对债务人的让步，

2、包括以低于债务计淄税成本的现金、非现金资产骆偿还债务等，债务人应将重侯组债务的计税成本与支付的沩现金金额或者非现金资产的够公允价值的差额，确认为债原务重组所得，计入企业当期琬的应纳税所得额中。由于酰企业债务重组业务所得税账炭务处理在会计上目前还没有咭明确规定，因而对债务重组峦业务中涉及的所得税会计处腱理，实际工作中就有两种不同的做法。以下举例说明。呤甲企业于2002年7月配1日销售给乙企业一批材料媾，价值400万元，乙企业¨于XX年6月30日尚未支揆付货款。由于乙企业发生财著务困难，短期内不能支付货堰

3、款，经与甲企业协商，甲企汊业同意乙企业以一批产品偿还债务。该批产品的账面价5/5猎值250万元，公允价值3赳00万元，公允价等于计税暂价。增值税税率为17%，挑所得税税率为33%。假设砖债务重组过程中未发生相关铤费用。下面仅讨论债务企业惊即乙企业的账务处理。第∧一种做法：乙企业在债务重登组日：借：应付账款40桐0贷：产成品250应交税金——应交增值税51资本公积——其他资本公积跷99根据《办法》第四条悒规定，债务人以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解绻为按公允价值转让非现

4、金资檗产，再以与非现金资产公允窥价值相当的金额偿还债务两滦项经济业务进行所得税处理遭，债务人应当确认有关资产问的转让所得或损失。乙企业ぇ按公允价价值转让非现金资坫产应调增应纳税所得额=公麂允价值—账面价值=300９-250=50；乙企业以囟公允价300加上应支付的扁税费51偿还债务400，应调增应纳税所得额=40｀0-=49。两项合计应调尖增应纳税所得额=50+49=99。应交所得税=9︱9×33%=。乙企业当我期所得税汇算清缴时：(幼b)借：所得税贷：应交绒税金——应交所得税5/5第二隈种做法：乙

5、企业在债务重组郓日：(c)借：应付账款恒400贷：产成品250失应交税金——应交增值税嗌51递延税款资本公积乙企业当期所得税汇算清缴睃时：(d)借：递延税款篡贷：应交税金——应交所谓得税以上两种做法都考虑糗了将债务重组所得计入当期愣的应纳税所得额中并计算交缢纳所得税，符合《办法》中的有关规定，但两种做法核殿算的资本公积数额不一致。荥笔者认为，由于债务重组准宏则将债务人的债务重组所得溜不再视为收益，因此，债务重组业务所引起的该项纳税疸义务应与损益无关，其应交锌所得税不能计入当期所得税股费用。为了协调债

6、务重组业茗务中债务重组所得在会计和瞬税法上规定的差异，应根据债务重组所得数额的大小分耒别进行账务处理。沿用上例Й。1、如债务重组所得数翕额较小，可将其列入“资本妃公积”科目，到年末再作为卸纳税调整事项进行调整，计黥5/5入企业当期的应纳税所得额沥中。债务重组日作上述会计躔分录。年末纳税调整时：如┐果经调整计算，企业当年无怖需交纳所得税，则不需进行旖账务处理；如果经调整计算ク，企业当年应交所得税大于盯债务重组所得应交纳的所得税万元，账务处理为：借：资本公积——其他资本公蛏积贷：应交税金——应交勰所得

7、税如果经调整计算，甥企业当年应交所得税小于债隶务重组所得应交纳的所得税欤万元，账务处理为：借：嗷资本公积——其他资本公积榘20贷：应交税金——应棕交所得税202、如债务赌重组所得数额较大，一次性汊纳税确有困难的，根据《办跖法》第八条规定，经主管税娈务机关核准，可以在不超过讦5个纳税年度的期间内均匀挝计入各年度的应纳税所得额晗。此时，可将债务重组所得数额计算的所得税额列入“汀递延税款”科目。本例中，嵋假定债务重组所得数额较大，经主管税务机关核准，可瞻将债务重组所得数额99万∞元平均计入3个纳税年度的暖

8、应纳税所得额中。则债务重腠组日作上述会计分录。每年鹩年末纳税调整时：如果经调岈整计算，企业当年无需交纳所得税，账务处理为：借铴：递延税款5/5贷：资本公积如果经调整计算，企业当年应交所得税大于债务重组所咆得应交纳的所得税万元，账务处理为：借：递延税款射贷：应交税金——应交所薹得税如果经调整计算，企鲼业当年应交所得税小于债务伢重组所得应交纳的所得税万座元，账务处理为：借：递①延税款贷：应交税金——淋应交所得税8资本公积5/5