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1、基于循环经济视角的环境会计信息披露问题【摘要】随着人们对循环企业对社会的环境责任与义务,评价企业的社会效益,以满足社会各方信息使用者的要妻求。因为对企业的评价不仅启应以企业自身经济效益为准岭,还必须站在整个社会的角聍度考虑其社会效益。改革开｛放30年来,企业的生产经营活动对环境造成污染时,铽自然就要进行污染治理,因传此,披露环境污染治理情况翦也是反映企业环境绩效的一┴个重要方面。主要项目有:翻污染治理情况,包括污染治Ζ理投资额、项目完成数、污嘌染物处理能力、污染物治理ち设施运行状况等;从事环境淮治理、检测、研究的机构和此人员情况;建立治理污染的┾管理制度和管
2、理体系的情况鏊;污染物回收利用情况等。杠3.环境法规执行情况我国按照协调发展、预防莠为主、环境责任和公众参与彀这四项原则制定了一系列的环保法律、法规。那么企业的执行情况如何也应反映。衅主要包括:“三同时”制度尝的遵守情况;环境影响评价蜢制度的执行情况;环境目标讧责任制的落实和执行情况;喱对纳入城市环境综合整治的苔事项、原因、分配的责任指6/6标及其完成情况,以及在城捕市环境综合整治定量考核工应作中的成绩和问题;排污申誊报登记、排污许可证的取得情况等。4.其他颤其他还有如企业执行的环境莪政策、企业的环境管理体系渡、环境审计情况等等。氲四、循环经济模式下环硼
3、境会计信息的披露模式根据上述分析,我国环境会计信息披露的内容主要可哆分为货币化信息和非货币化梢信息,其披露模式就可以从潞货币化信息披露模式和非货瓤币化信息披露模式两方面进蠕行探讨。LoCAlHOs由T(一)货币化信息的蘑披露模式6/61.在现有财酤务报告框架内披露(1榉)在现有财务报表内披露,但不单独立项。这是将货币步化环境会计信息融合到现有她财务报表的有关项目之中予→以披露,而不单独立项的一窘种披露模式。我国现行会计俎制度和实务中采取的就是这峙种做法。例如,将企业交纳矜的排污费视同一般费用计入颦管理费用;用于环境保护的办设备列为一般的固定资产,莠不作特别披
4、露。这种方式下┦无法体现企业环境管理的状媵况和水平,而且会使那些注臭重环境管理的企业因环境支胙出导致费用增加、净利润减嫒少,挫伤企业的环保积极性憔。显然,这种做法不能适应ο环保新形势的需要,因此并捉不可取。(2)在现有烛财务报表内披露,并单独立舸项。这是一种把货币化环境巷会计信息直接添加到现有的会计报表正式项目中予以披熳露的一种模式。即在现有的拍会计报表内增加项目,以某柞种合适的项目名称对货币化环境会计信息进行单独披露。例如,在利润表中增设如排污费、环保研究开发费、伟政府发放的污染治理补助等腹专门项目,以反映发生的环境成本以及披露控制环境污燕染和保护生
5、态环境所导致的俗收益。6/6(3)在附注中膑披露。货币化环境会计信息除了可以在财务报表内反映雒外,还可以在附注中披露,酿这些补充资料可以是文字的鳊或是数字的,详细的或是简薰略的,相互连贯的或是独立尾的。2.编制单独的环铂境成本报表和环境收益报表瘦前两种披露模式都是将罹环境会计信息与传统的会计信息合并披露,并没有对原ゆ有会计报表的模式和结构进腼行太大的改动,便于操作,擤易于为会计人员所接受。但ス是,这种模式容易引起混乱,导致对会计信息的错误理龇解。因为传统会计信息和环蹯境会计信息所反映的内容在募性质上是根本不同的。如果铋将二者合并在一起,使会计缩信息的使用者
6、无法对企业的甯经济责任和环境责任的履行情况作出客观而准确的评价,并降低了环境会计信息的榆重要性。如在附注中加以说诺明,等于把环境会计信息置于传统会计信息的附属地位┢看待,这与目前循环经济对硅环境信息的需求很不相称。珑因此,为了强调突出环境会琰计信息的重要性,便于环境狍会计信息使用者一目了然地倩了解到与环境问题有关的货阜币化信息,企业可以编制单肿独的环境成本和环境收益报绵表,单独披露在环境方面的耗费和收益。6/6(二)非钫货币化信息的披露模式┄由于环境绩效信息主要以非蒹货币性信息为主,而且环境天科学方面的技术指标值非常专业,因此一般应以编制单瑟独的环境绩
7、效报告为宜,使会环境绩效的披露更加集中、甩全面和系统。在编制初期,惺为易于操作,不妨先以文字鳄、图形、表格和实物数量、首技术指标等为主;经过一段浸时间的摸索之后,环境绩效颊报告应以列示一系列环境技炷术和经济技术指标为主,并陟逐步过渡成为一种通用、正昂规、严谨的信息报告工具,汞以便同时满足多方面的信息需求,使企业对外披露的环啻境信息能够发挥最大程度的苇效用。基于以上分析,崂在环境会计实施初期,以及脐环境问题并不突出的行业,瞠利用现有的披露形式(不单⑻独立项的做法除外)予以披纤露是可行的,但是随着环境貔会计理论与实践的逐步成熟首,特别是在环境问题突出的帙行业里,最
8、终还是应该编制贾独立的、
