会计透明度研究(1).doc

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1、会计透明度研究(1)摘 要：会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，是社会实现完全会计信息与完美会计信息的制度安排。随着我国越吞来越多的大型企业到海外上市，以及中国进入WTO后阔外国投资者将进一步增加，Ｅ我国证券市场的全球化已成λ为经济发展的必然要求。会畹计透明度问题是否能很好地解决，对吸引外资及我国证券市场的健康发展有重大意图义。本文在会计透明度定义栎解析的基础上。分析了影响煤会计透明度的因素，并就提肌高当前我国会计透明度提出茬了一些针对性的建议。关键词：会计透明度 会计信息φ 治理结构一、会计透明醑度定义解析会计透明度是塌一个关于会计信息

2、质量的全面概念，是社会实现完全会柳计信息与完美会计信息的制螫度安排。会计透明度至少应意当包括以下三层含义：存在一套清晰、准确、正式、黹易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的监膈管体系。无论是公营部门呶还是私营部门政府机构还是瘃企业都能够严格遵循会计准栀则。对利益相关者及时提哿供高频率的准确信息，使之冂能够便利地获取有关财务状幻况、经营成果、现金流量和蹀11/11经营风险水平的信息。换墅言之，会计透明度包括会计侥准则的制订和执行、会计信鲳息质量标准、信息披露与监埴管规则等。二、影响会计骇透明度的因素分析会计透荮明度的概念应包括会计准则缆的质量，

3、会计信息自身的质佩量，信息披露质量等三方面的内容。所以，要实现会计充透明度就必须做到这三方面№的全面控制，而不能有任何的偏废。三者之间相互依赖、密切关联，其中会计准则雎质量是前提，会计信息质量窍是核心，信息披露质量是保芤证。换言之，一套清晰科学鳖的会计准则只为会计透明度じ的实现提供了技术上的可能镊，而只有当相关的会计环境薪能为会计信息质量与信息披蔗露质量做出保证时，会计透明度的实现才是可以预期的埯。影响会计准则质量的因铑素一般而言，制定一项会桄计准则至少要经过计划、研对究、起草、征求意见和发布但实施等若干阶段，其中十分重要的一个环节是广泛地征求

4、各方意见，而且在每次征纶求意见的基础上，就草案进寡行及时地修改，并再一次对箜外征求意见，如此反复多次锬，直至完善。同时，会计准加则制定工作要有组织、有计脊划、有分工、有合作，以提讷高整体工作水平。因此，只苟有将准则的制定机构、制定蝶人员和程序三者结合起来并11/11且相互协调配合，才能保证会计准则的高质量。具体而├言就是准则制定机构的独立性，会计准则制定人员的专逡业性、层次性，准则制定代τ表的广泛性，制定程序的充黾分性四个方面。影响会计西信息质量的因素高质量的会计信息必须建立在一系列昕相对稳定的、坚实的会计理嫫论基础之上，因此会计理论慝的发展水平是

5、制约会计信息茸质量的关键因素。会计本身所固有的一些局限性会造成厂的会计信息与经济活动本来面目之间的出入，从而降低咣会计信息质量。但这种影响乙不具有会计人员或经济活动噫参与者主观上的动机，且有其存在的必然性和客观上的普遍性。它主要体现在会计篝假设与会计基本原则对会计遢本身产生的一些影响上。这样财务会计本身的局限性使巢得即使高度遵循了会计准则鹊，也难以输出高透明度的会计信息，盈余操纵很大程度恕上就是因为充分地利用了当隋今财务会计的局限性。造成了所谓的合法会计信息失真扦，使财务报表的编制成了某丕种意义上的“数字游戏”。Д影响信息披露质量的因素1、公

6、司治理结构是确保信觞息披露质量的事前制度安排份的核心。公司治理结构狭解义地讲是指有关公司董事会五的功能、结构、股东权力等怠方面的制度安排，广义地讲х11/11是指公司控制权和剩余索取ク权分配的一整套法律、文化和制度的安排。在以国有性柏质为主的上市公司中，股东疑大会、董事会不能真正对公ヵ司经营管理层起到应有的控伺制作用，很多公司的总经理本身就是董事长，或虽非董酸事长也是董事会重要成员，淑这样就使“内部人控制”现约象十分严重。这样的公司治晡理结构，使得投资者与管理历层之间的信息不对称问题更垤加突出，管理层对会计信息钸编报方面的权力过大，且缺鞍乏有效的约束与

7、监督，经理撑人员并没有受到必须提供真霉实的对外会计信息的太多压袂力。且由于国企会计人员的钶人事关系、切身利益均从属蔽于所在单位，经济上独立性啕的丧失使得其各项工作易于缩受经理人员的干预和操纵，这使会计信息披露质量受到肠了极大的威胁。再从一项半重要的外部监督——注册会褡计师审计制度来看，由于我绘国目前公司治理结构上的缺墒陷，使原本上市公司审计中揭存在的三者之间的委托代理关系实质上己简化为两者之癀间的关系，即现在一般是由憬上市公司的经营管理层来委葫托审计机构对自己进行审计绷，并由其确定相关的审计费Ⅸ用等事项，从根本上破坏了上市公司与审计机构之间的ュ监督与

8、制约关系，从而使审镛计丧失了其最基本的要素—眉—独立性。再加上部分