企业吸收合并中的会计与税务处理差异解析.doc

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1、企业吸收合并中的会计与税务处理差异解析企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合鲼并按合并方式划分，分为控射股合并、吸收合并和新设合夔并；按合并类型分类，分为哕同一控制下的企业合并和非霪同一控制下的企业合并。一商、同一控制下的企业吸收合并吸收合并成本与计税基驺础同一控制下的企业合并秣是指参与合并的企业在合并踺前后均受同一方或相同的多岁方最终控制，且该控制并非织暂时性的合并。同一控制下的企业合并一般发生于企业跖集团内部，这些合并在母公鼻司控制下，实现企业集团内窜部的资源整合；吸收合并是指合并方通过企业合并取得轱被合并方的全部净资产，合

2、骢并后被合并方被注销法人资柿格，被合并方原持有的资产⑼、负债在合并后成为合并方泡的资产、负债。根据《企尴业会计准则第20号——企业合并》的规定，同一控制迨下的企业吸收合并，合并方槔对于合并日取得的被合并方浞资产、负债应按其在被合并单方的原账面价值确认；合并亏方对于合并中取得的被合并奉方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差灾额，应当调整资本公积，资瘀本公积不足冲减的，调整留阆存收益；合并方为进行企业颏8/8合并发生的各项直接相关费玲用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、嗡法律服务费用等，应当于发沥生时计入当期损益；为企业亢合并发行的债券或承担其他荜债务

3、支付的手续费、佣金等呵，应当计入所发行债券及其茏他债务的初始计量金额。企洮业合并中发行权益性证券发纰生的手续费、佣金等费用，箭应当抵减权益性证券溢价收遢入，溢价收入不足冲减的，栩冲减留存收益。根据《国阗家税务总局关于企业股权投吧资业务若干所得税问题的通知》的规定，企业合并的税蚝务处理分为应税合并和免税脊合并。应税合并是指通常情桀况下，被合并企业应视为按墒公允价值转让、处置全部资し产，计算资产的转让所得，衷依法缴纳所得税，合并企业铈接受被合并企业的有关资产财计税时可以按经评估确认的胃价值确定计税基础；免税合鲎并是指合并企业支付给被合腕并企业或其股东的非股权支窘付额，高于所支付

4、的股权票邪面价值20％的，经税务机镲关审核确认，当事各方可选晦择免税处理，即被合并企业危不确认全部资产的转让所得毪或损失，不计算缴纳所得税斥。被合并企业的股东以其持缋有的原被合并企业的股权交パ换合并企业的股权，不视为颡出售旧股，购买新股处理；免税合并下，合并企业接受屈被合并企业全部资产的须以糯被合并企业原账面净值为基簪础确定。因此，当合并企嚓业支付给被合并企业或其股倒东的非股权支付额高于所支辚付的股权票面价值20％时缵，会计上确认的取得资产、钾负债的入账价值与税法上确廉8/8认的取得资产、负债的计税基础相等，不会产生暂时性⑥差异，但当应税合并或合并叼企业支付的非股权支付额

5、高哺于所支付的股权票面价值2弓0％时，会计上确认的资产镔、负债的入账价值与税法上劂确认的资产、负债的计税基旗础不同，会产生暂时性差异椟，应确认递延所得税资产或矢递延所得税负债。会计与隧税务处理实例实例1：甲祉公司控制A公司、B公司，杰C公司是B公司的全资子公ㄥ司。XX年10月1日，A倌公司通过定向增发股票30谫00万股，并支付存款90睇0万元，对C公司进行吸收┹合并，并于当天取得C公司响的净资产。C公司采用的会檀计政策与A公司相同。XX瞎年10月1日，A公司、C鳗公司资产、负债状况如表1蹙所示。A公司对C公司的合并，属于同一控制下的吸收合并，A公司取得的C公茉司资产、负债

6、应按C公司资聆产、负债的原账面价值确认Ｊ。合并日A公司应作出的会含计处理是：借：银行存款阚100万元库存商品40睨00万元固定资产200ア0万元贷：短期借款600万元股本3000万元8/8资本公积1600万元银┩行存款900万元由于非岐股权支付额高于所支付的股傣权票面价值20％，税务上柑作为应税合并处理，按取得氇的C公司资产、负债经评估洋确认的价值确定计税基础。库存商品的账面价值40呔00万元，计税基础640蒸0万元，产生可抵扣暂时性炉差异2400万元，应确认嗬递延所得税资产792万元沐；固定资产的账面价值20悻00万元，计税基础150缠0万元，产生应纳税暂时性裾差异50

7、0万元，应确认递放延所得税负债165万元。A公司应作出的会计处理为骅：借：递延所得税资产7怪92万元贷：递延所得税县负债165万元所得税费用627万元假定A公司鹤只通过定向增发股票对C公蹉司进行吸收合并，则属于税铌法上的免税合并。免税合并笑下，A公司应按取得C公司迦的资产、负债的账面价值作蓊为其计税基础。取得的C公黟司资产、负债的入账价值等淹于其计税基础，不会产生暂各时性差异。二、非同一控矽制下的企业吸收合并吸收杀合并成本与计税基础8/8非同一控制下的企业合并是指参资与合并各方在合并前后不受责同一