会计备选方案与会计信息质量的相关性.doc

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1、会计备选方案与会计信息质量的相关性会计备选方案是指会计准则中对同一经济事项所提供的两个或两个以上的会计处理方法或程某序。近几年来，由于会计信霄息失真的严重事实，学术界司、实业界、政府部门纷纷怀缦疑会计备选方案的存在对会撕计信息质量的负面影响，一晤致呼吁建立高质量的会计规栽范体系。美国财务会计准则委员会发表的财务会计概漤念公告《会计信息的质量特荇征》，就将“只允许有最少蜃的备选会计程序”作为高质纷量的会计信息属性之一。Ｆ胳ＡＳＢ近年发表的《国际会嗵计准则制定：未来的一种设逗想》报告中提出，高质量的蠢会计准则特征之一

2、就是“应郸尽量减少甚至避免会计程序篱的备选方案，因为备选方案的明确许可或默许，可能都泾会影响可比性和一贯性，也情会影响可理解性。”我国也在废除行业会计制度、制定武会计选择范围较大的企业会计准则之后不久，又颁布了棱缩小会计选择范围的《企业戈会计制度》。尽管会计规尝范变更的原因是多方面的，扮但目的只有一个：提高会计啧信息质量。从我国会计规范峒制定指导思想的反复性来看铑，关于会计备选方案对会计能信息质量的影响问题，显然存在两种不同的认识。一种效观点是“条条道路通罗马”。这种观点认为，各企业的嗓具体情况不同，因此

3、会计规范应提供不同会计方法。企绔业只有选择了符合自身实际6/6的会计方法，所产生的会计怂信息才能更真实可靠。而另ョ一种观点是“自古华山一条茅路”，认为单一的会计方法蔷产生的会计信息更具可比性缇和一贯性，只有具有可比性的会计信息才具有真实性。吵可见，关于会计备选方案对映会计信息质量的影响问题，除可谓仁者见仁，智者见智。邹一、会计规范质量与会计饴信息质量的相关性分析会珑计准则是最常见的会计规范闰之一。ＦＡＳＢ认为，尽管定义高质量的会计准则的确赢很困难，但还是有一系列高缶质量的会计准则属性可以识别。“尽量减少甚

4、至避免会芫计程序的备选方案”就是高璨质量会计准则属性之一。它烨要求“相同的交易和事项，皿按相似的方法进行会计处理ο；不同的交易和事项则按不噗同的方法进行会计处理。”≯显然，这一规范是基于保证会计信息的可比性与一贯性织考虑的。１．会计规范质掀量与会计信息质量的相关性天。从理论上来看，会计准则落质量与准则规范下生成的会镡计信息质量应是密切相关的奖。劣质的会计准则下自然不镯能生成高质量的会计信息，见然而高质量的会计准则下是否就能生成高质量的会计信桅息呢？也不尽然。世界上不ぃ可能存在尽善尽美的事物，叵绝对高质量的会计准

5、则肯定蝠是不存在的，真正高质量的蠓会计准则需要人们不断创造纷和修正，并一直向前发展。即便是高质量的会计准则确１实存在，也未必就能生成高6/6赌质量的会计信息。因为“所к应计量的交易或事项的鉴定醯，或是能够确切传达相应信甫息的计量或列报技术的产生澶与运用，存在内在困难”。造所以，就大多数财务信息而阈言，都可能存在不足以真实塄反映所拟反映情况的风险。即便是高质量的会计准则，茌由于准则的制定者和执行者的分离，他们对会计信息的理解也会存在偏差，更何况高质量会计信息的生成还需灾要相应的支持系统。这些支持系统包括：高质

6、量的审计毋准则；对注册会计师解释和应用会计规范的监管机制；沁合理的公司治理结构；具有竞争力和接受过专业教育的管理人员；对高质量财务报依告的需求；商界普遍存在的骝有关诚信的人文精神等。会茂计准则和会计环境本身的局溅限性，使得绝对真实的会计螅信息几乎不可能存在，会计岈信息失真的风险依然存在。√２．基于可比性考虑的会榉计信息质量分析。尽管会计信息不可能绝对真实，但会帆计信息质量评价只能从真实费性的角度来进行。会计信息姬的真实性是指会计信息如实卢反映了会计实务。会计信息质量的本质特征是真实性，啵而不是可比性和一贯

7、性。可比性与一贯性应是基于真实樘性基础之上的。只有真实的会计信息，才具有可靠性；岷只有可靠的会计信息，才具な有可比性。只有当会计信息矍具备真实性、可比性、一贯性等所有质量属性时，才具备有用性。而并不是说，可比的会计信息自然就会具有阁可靠性、真实性与有用性。络6/6二、会计信息失真的性质分析一些学者将会计信息窦失真分为违法性失真、规范些性失真和技术性失真，这是秧有一定道理的。１．违法性失真。违法性失真是指有客关企业或个人故意违反会计准则或制度等会计规范而导醢致的会计信息失真。经济学澍的委托代理理论认为

8、，由于兔委托代理双方信息不对称，有信息优势的代理人存在逆蛉向选择和道德风险问题。由茶于利益的驱使，管理者不好好经营委托人的资产，甚至接侵犯委托人的权益，他们会迫隐藏真实会计信息而使虚假濠数据进入会计系统，造成会岚计信息失真。２．规范性璧失真。规范性失真是由于会髑计准则本身的缺陷而导致的局会计信息失真。由于主客观Ρ条件和认识工具的限制，加瑶之经济业务发展日