人力资源会计的理论基础及其确认与计量.doc

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1、人力资源会计的理论基础及其确认与计量「摘要」本文认为长期以来会计学者过分强调人力资源计量的作用，而忽视了人力资源会计信息目前尚未融入企债业财务报告体系的症结在于罂相关基础理论供给的严重不锱足这个关社；企业的人力资档源不应该再认为是企业的一盔项投资，而应该转变观念，将之看作是人力资本所有者丌对企业的一项投资；相应地啧，当企业吸收人力资源时，轾不应该象传统的理论那样确跷认为一项长期投资，而应该一方面确认为一项企业的无放形资产，另一方面确认为一藻项负债或一项权益；本文同噘时认为人力资源并非同质的蘩，应该针对不同类的人力资易源采纳不同的计量模型。一渌、

2、人力资源会计研究：关键阅何在？“经济学理论的构♀建长期以来忽略了对其赖以汀存在的基础进行检验”[1]，科斯在“企业的性质”〉一文中敏锐地注意了这一点，避免了因为理论基础不一早而带来的无休止的争论。人揠力资源会计研究目前也面临操着同样的问题。人力资源坭会计发动于60年代的美国姐，经过三十多年的发展，迄佶今仍未在知识密集型的行业肋，如高新技术企业、会计师徇事务所、保险业和银行中得氖到广泛的应用。人力资源会获计发展的现状提醒我们，在⒓强调其重要性与紧迫性的同能时，更需要了解和清楚，问杼题的症结何在？不少的国内馒外会计学者进行了针对性的翅分析，普遍认为人

3、力资源会痨17/17计迄今尚未得到广泛应用的娴“症结”在于“人力资源计敢量的困难”，并在人力资源计量的问题上寻求突破①。募其实，问题的关键在于人力蜷资源会计赖以构建的基本理轳论供给的不足，于是造成了一种错觉，好象人力资源会瑰计的各个问题都是孤立的，只要解决了计量问题就可以聍奏效。人力资源会计实践证酌明，这种错觉造成了我们忽由视了人力资源会计问题的实坑质。我们认为，目前迫切需拦要寻求一个一般的概念框架桤，以便在其中对人力资源会计的诸多问题进行系统、一岬贯的回答。孤立地谈论和“谎懈决”人力资源会计计量思鲸路的“战略性”值得商榷！“梁庆德”与“冯

4、根生”现Ψ象的鲜明对比极大地支持了爆如上设想②。当然，笔者并峻非否定解决“人力资源会计帼计量”这个难题的积极意义褚，只是认为计量问题只是人咚力资源会计应用受阻的一个踺侧面，更重要的原因是人力跋资源会计的推行缺乏理论基エ础，体现在：忽视利用“企蚶业理论”的最新发展成果来悌为人力资源会计的应用寻求栉理论支持——经济学理论是Π会计学的基础[2]；仍旧淄过分拘泥于工业经济时代出濉现的、以“非人力资本”为问核心构建的传统“权益理论咻”，未对“人力资本应纳入权益理论”这一崭新理念进庳行应有的的关注，从而并未ヘ从会计学角度为人力资源信锺息进入财务报告体系扫清障兑

5、碍。针对上述分析，本文绨先结合企业理论的最新发展推演出“人力资本所有者应侠该与财务资本所有者一起成╇17/17为企业剩余权益的索取者，然后对会计学的权益理论进噙行拓展，将会计平衡式”资︻产=负债十所有者权益“拓攥展为”资产=财务负债十人汔力负债十财务资本权益十人密力资本权益“，并初步探索顶人力资源如何进行确认和计优量的问题。二、人力资源笼会计的理论基础：一个不容胪忽视的问题1、“人力资噤本要素的稀缺性”决定人力ㄅ资本所有者可以拥有企业的鼍剩余索取权“资本雇佣劳动”还是“劳动雇佣资本”樗，一直是经济学界争论的焦啮点。根据马克思在《资本论炱》第一卷

6、中的观点，笔者可桃以合乎理性地推定③，在物质资本稀缺的年代，资本与ヤ劳动之间貌似平等的关系丝辋毫不能够掩饰两者之间实质⑨上的不平等，因此财务资本廛的所有者和人力资本的所有欠者之间订立的契约从根本上讹讲是不完备的。事实上，马杲克思在《资本论》第一卷中篱几乎将人力资本作为外生变勘量而未作什么详细研究，与腕此形成鲜明对比的是，资本ａ是马克思讨论的重心。不可茄否认的是，“资本雇佣劳动忖”只是人力资本所有者与财跖务资本的所有者之间重复博匝弃的初始均衡状态，资本与淡劳动之间不完备的契约留下Ⅳ了很大的公共领域，相当价莶值的“租”被留置于其中，江在社会的演进与经济

7、的漫长发展过程中，人力资本和非恤人力资本的所有者之间的讨彗价还价博弈从来没有终止，息而是体现为一种连续的重复夯17/17博奔。当人力资源的形成、蚯培植、开发和利用成为决定池一个企业生存、发展、获利与否的决定性因素之一时，椅人力资本所有者和非人力资拥本的所有者进行的讨价还价中双方的力量对比也在变化垲，两者之间的不平等性也在忏逐渐缩小。作为有限理性的瓮经济人，人力资本所有者会逐步要求成为和股东、债权殇人一样的权益索取者，甚至要求享有企业的剩余索取权盎④。市场中的企业体现为炱人力资本与非人力资本缔结隔的契约[3]，企业是各种仪要素投入者为了各自的

8、目的愫而联合起来缔结的契约关系映网络。具体来说，一般认为脐股东是剩余权益索取者、债彳权人是固定权益索取者。人