基于环境质量成本模型的企业环境成本内化核算理论研究.doc

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1、基于环境质量成本模型的企业环境成本内化核算理论研究提要：随着现代经济的快速发展，环境污染与生态失衡等一系列环境问题使得企业环境成本的何内化核算已成为会计理论界和实务界共同扬关注的焦点。本文首先利用环境质量成本模型对环境成本进行了定义及划分，并论溯文联盟且将其应用到企业环境成本内化核砦算的研究中，与作业成本法相结合，对企け业相关环境活动进行作业划分，将各作业妖发生的成本分配至各产品，为企业环境成钸本内化核算提供简单思路。关键词：环墅境成本环境质量成本模型作业成本法环境勉成本内化核算一、环境成本内化核算概乒述环境成本是由于经济活动造成的环境桂污染而使环境服务

2、功能质量下降所付出的⒁代价,又称环境降级成本。该成本包含两噍层含义：一是为保护环境而实际支付的价劁值；二是指环境污染损失的价值。内化是相对于外部性而言。经济学家庇古的外飚部性理论将污染防治与环境保护等问题与涵外部不经济这一概念联系起来，认为企业蒈经济活动中的外部不经济性行为导致了企而业给其他企业或整个社会造成必须付出代羌价的损失，即环境污染。资源共享则是外室9/9部性的一个突出问题，资源被两个或两个以上经济单位共享将导致资源的失效利用〉或市场失灵。因此，解决外部性问题的重铨要措施是外部效应内部化，即将企业生产莘中的外部不经济性行为纳入生产者的经济鲽行为

3、中，利用经济杠杆或市场机制有效地查控制外部不经济。具体到环境污染的防治庳问题，要求企业将其对环境产生的外部影酸响纳入到企业会计核算体系中，即进行环境成本内化核算。二、环境质量成本模跽型概述环境质量成本模型是从环境质量碥成本的角度借鉴全面质量管理中质量零缺沦陷的目标，将企业对环境的污染和损坏视︿为环境质量的缺陷，从环境成本的确认、芈核算、报告、控制等方面，提出企业环境成本内化核算的有效办法，以此来减少甚至消除环境质量缺陷，从而达到降低企业茔环境成本的过程。根据FEigenbaum对质量成本的定义，可将环境成本分珥为符合环境业绩标准的成本和违反环境标鲠

4、准的成本，即符合性成本和非符合性成本藜。符合性成本包括预防成本和鉴定成本；鹞非符合性成本包括内部损失成本和外部损失成本。借助质量成本原理，可以建立环鲑境质量成本模型以帮助企业实现全面环境笪质量成本管理。根据环境质量成本模型桢，企业要求的环境污染控制目标越高，所磁需要增加的控制企业污染排放的符合性成本便越多，从而企业因为污染排放的减少Ⅲ9/9对环境造成的危害也随之减弱，企业需要兔支付的非符合性成本相对降低。因此，符咤合性成本和非符合性成本之间存在此消彼瞅长的关系。环境质量成本管理要求将环境质量成本控制在最低水平，需要通过增加飧符合性成本支出以提高环境质

5、量，从而减冲少非符合性成本支出的方式来实现。当达到最优环境质量水平后，通过改进技术和钋方法减少污染，还可以进一步促使符合性成本下降，从而使非符合性成本也随之下腮降，最终实现环境成本的总体下降和环境褂业绩的不断改善。三、环境成本内化核爝算理论——基于环境质量成本模型基于翊环境质量成本模型的环境成本内化核算目Η标。环境成本内化核算的目标是反映企蟑业生产经营活动对自然和环境资源的消耗猛，报告企业因履行环境责任等活动付出的埝代价，使得企业内部经营管理者和外部利瞄益相关者在进行经济决策时考虑对自然和噩环境的影响，在解决环境问题时考虑经济腩和环境的实际要求，达到经

6、济效益、环境搛效益和自然资源效益的统一。具体而言，环境成本内化核算目标的内涵可分为如下缪三个方面：1.提供满足外部利益相关疱者需求的环境成本信息。环境成本信息的锾使用者可以根据环境成本会计提供的相关鹨环境成本信息使环境资源的效用最大化；筘政府和法律部门可以利用环境成本信息，ǐ制定环境政策和法律规范，加强宏观管理9/9和控制，准确地核算国民生产总值；社会酢公众可以通过相关信息了解企业的环境表郜现，对企业的产品和形象做出恰当的定位，使其也参与到企业的环境成本管理过程攀中。2.为产品定价等提供真实、准确解的产品成本信息。现行产品成本计算只包流括物质成本和劳

7、动成本，并未包括环境成本，不符合真实公允的原则。环境支出的梳发生是由企业的生产活动引发的，应该由喘企业的产品来负担，此做法既符合成本俺的定义，又体现了成本负担的基本原则。因此，将环境成本纳入产品成本可以为产淼品定价提供准确、真实的成本信息，使得触环境资源耗费获得补偿。3.为企业环簧境成本管理寻求改善环境业绩、论文联盟降低环境成本的机会。根据环境质量成本渐模型，符合性成本与非符合性成本之间存砹在此消彼长的关系，可以通过增加环境设计、改进工艺流程、提高原料转换率等符吐合性支出，减少对环境的影响从而减少非缒符合性成本，使得环境总成本降低。这种肷运用环境质

8、量成本模型进行环境成本核算夷的方式能够为企业制定环境业绩改进措施醮