日本会计国际化进程对我国启示

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1、日本会计国际化进程对我国启示一、日本会计国际化进程的背景(一)经济环境的变化尽管证券市场在日本经济中具有重要的地位和作用，传统上日本企业的融资渠道仍然依靠银行贷款而不是业主投资。主要原因是政府对银行一向采取扶持政策，企业从银行筹资比发行股票更为方便。另外，日本企业间的相互持股现象也较为普遍。这种经济环境造成了日本与英美会计模式极为不同的状况。在日本，银行是企业的主要资金供应者，企业会计信息首先满足的是债权人及税务当局的需求，而不是满足投资者的利益。1990年代后期，日本泡沫经济的崩溃，金融机构不良债券的增加，导致了银行及金融业的破产。日本山一证券、日本长期信用银行、北海道拓殖银行、群

2、马足利银行等一系列金融机构的倒闭，给银行不灭论神话打上了休止号。而部分银行的破产使得其他银行压缩银根，给企业融资带来了巨大的障碍，导致了大批企业的破产。9(二)会计环境的变化随着日本企业规模的日益扩大及其国际化进程的发展，企业越来越需要从资本市场筹集资金。但日本与英美会计模式的不同，给日本企业在国际资本市场融资带来了巨大的障碍，走国际化的道路已成为必然趋势。1997年亚洲金融风暴后，金融业的倒产，部分企业财务报表的粉饰等接连不断的财务丑闻使得国际社会对日本的会计制度提出了质疑。从1999年起凡在美国上市的日本公司所编制的报告都必须披露：所遵循的日本会计准则与其他国家的准则有所不同这一

3、附加说明。按照美国证券交易委员会的要求，所有外国企业在美国上市都必须按美国的公认会计原则重新编制会计报表，这不仅要花费大量的人力和财力，而且还常常会使上市企业处于一种“难堪”的境地。日本的丰田、本田、京瓷、任天堂等公司在国际上都享有盛誉，但是公司编制的财务报表不能被国际资本市场认可，这无疑使日本的上市公司处于一种难堪的境地。为了振兴其国内产业，增加企业的融资渠道，提高国内外投资者对日本企业的信赖度，日本政府不得不着手对会计准则制定机制进行改革，并逐步向国际会计准则靠近。9(三)会计准则制定机构的变化传统上日本会计职业界的力量弱小，对会计准则的制定也缺乏影响力。日本的企业会计原则是19

4、49年由当时的经济安定本部下设的“企业会计制度对策调查会”所制定并颁布的。企业会计原则的制定主要借鉴了美国的SHM会计原则，并参照了英国标准会计实务公告和德国的商法。1953年经济安定本部被解散后，“企业会计制度对策调查会”改名为“企业会计基准审议会”，不久又更名为“企业会计审议委员会”，隶属大藏省，负责制定企业会计原则和审计准则。1997年亚洲金融风暴后，迫于会计国际的压力，也为了加速会计准则的制定步伐，经金融厅批准，于2001年设立了日本财务会计准则基金会和日本财务会计准则理事会、日本财务会计准则基金会由经济团体联盟、日本注册会计师协会、全国证券交易所理事会、日本证券分析师协会等

5、民间团体组成，该机构下设的日本会计准则委员会具体负责制定会计准则和会计实务指南，金融厅对其制定的会计准则具有最后决定权。二、日本会计国际化进程的主要动向及差异性分析1990年代后期，日本政府迫于国内外的压力不得不进行会计改革，发表了一系列新的会计准则，同时修订了原有的一些准则。(一)合并报表实务的变化上世纪90年代前，日本企业之间存在着相互大额持股的现象，这在很大程度上限制了合并报表反映企业集团整体财务状况和经营成果的作用。随着日本企业的国际化合作以及多角化发展，日本的企业会计制度发生了很大的变化。为了抑制大公司隐藏子公司业绩的行为，日本政府要求所有上市公司必须从2000年度开始编制

6、集团公司的合并财务报表。合并财务报表包括资产负债表、损益表和现金流量表。同时要求这些财务报表必须经独立的公认会计师审计后方可公布。现在日本的合并会计已接近英美国家。92003年，日本公布了《关于企业合并会计处理的有关规定的意见书》。意见书规定合并会计的处理原则上采用购买法，但在符合以下三个条件时允许采用权益集合法。即企业合并时所制定的价格原则上只限于合并企业有表决权的普通股；在合并后企业中，合并企业的各股东拥有与合并以前相同的表决权；除表决权以外，没有一个企业能够被确认为购买方或被购买方时。日本会计准则允许采用权益集合法的原因在于，日本会计准则认为企业合并是经济资源的结合而不是经济资

7、源的接管。采用购买法时，将哪一方作为购买企业将影响到整个合并数据结果。因此，当不能确认哪一方是购买企业或被购买企业时，需采用公允价值记录企业的资产和负债。由于采用公允价值的前提是要存在一个活跃的市场，而日本的条件尚未成熟，因此公允价值很容易成为利润操纵的工具。由此可见，日本会计准则关于合并会计的处理方法与国际会计准则只允许采用购买法的会计处理具有很大的区别。另外，在处理合并商誉时，日本会计原则规定商誉必须在规定年限内予以摊销。(二)有关固定资产减值的会计处