财务报表粉饰行为及其防范[权威资料]

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1、财务报表粉饰行为及其防范　　[摘要]随着经济社会的不断发展，市场竞争越来越激烈，对企业的信息披露要求越来越高，企业报表的使用者通过对企业定期披露的财务报表进行分析，了解企业的财务状况、经营情况和现金流量。这也造成某些企业为了实现自身的目的而对财务报表进行粉饰，文章就财务报表粉饰的动机、手段、防范措施进行了探究。　　[关键词]财务报表；粉饰；银行信贷资金；商业信用　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.44.110　　1财务报表粉饰的动机　　1.1谋求政治资本和自身经济利益的需要　　

2、企业管理者的利益直接与企业的经营情况息息相关，在国有企业，企业的管理者的政治抱负均靠其所经营的企业经营效益而实现的，也就是说，企业经营效益好了，企业管理者的政治业绩就上升了，企业经营效益下滑，将会影响到企业管理者的升迁，加薪。在股份制及私有企业，企业的高管一般实行年薪制，而平均收入水平也是与企业的经营效益直接挂钩，按一定的比例给予提成或者年底分红。所以这也造成了当下无论何种体制下的企业，这些管理者或者高管们为了谋求自身政治资本或者经济利益，不惜对所采用的财务指标数据进行粉饰，通过多计收入、少计成本，虚增资产

3、等手段来实现其目的。　　1.2获取银行信贷资金和供应商商业信用的需要　　当下，资金流已成为企业生存和发展的核心，一个拥有足够资金流的企业能够快速研发新产品、新技术，能够在激烈的市场竞争中提供强大的资金保障，使企业立于不败之地。但是，现在很多企业自有资金常常捉襟见肘，不得不依靠银行贷款而完成。以前银行都是国有企业，随着银行的改制完成，股份制或者私有银行，为了减少或不承担风险，在放贷上审核非常严格，对于资信差的企业或者评级标准不达标的企业拒绝发放贷款，这也造成很多企业为了获得银行的信贷而对所提供的财务报表进行粉

4、饰，改变其真实水平。　　1.3规避市场管制的需要　　《公司法》规定，企业上市必须满足以下条件：　　①最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，净利润已扣除非经常性损益，前后较低者为计算依据；②最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元；或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元；③发行前股本总额不少于人民币3000万元；④最近一期末无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后）占净资产的比例不高于20%；⑤最近一期末不存在未弥补亏损。这些条件对于一般准备

5、上市的企业来讲门槛很高，可是一旦上市成功，企业将获得巨大的利益，这也造成一些企业在上市过程中通过编制虚假财务报表，粉饰财务信息以达到上市的条件。例如：四川长虹公司公布2002年年报的时候显示，长虹实现收入125.9亿元，实现净利1.76亿元，但经营性现金流为-29.7亿元，长虹应收账款仍高达42.2亿元，其中APEX公司欠38.3亿元（4.6亿美元）。事实上，审计意见及会计报表附注都没有完全揭示APEX风险，长虹巨亏预告后，股价几度跌停，投资者损失惨重。　　1.4逃避国家税收的需要　　企业生产经营过程当中要

6、交纳流转税、所得税、财产行为税等，对于一些中小企业，高额的税负对企业生产经营造成了一定的负担。像企业所得税按企业利润总额的25%交纳，比如一些销售烟草的企业，对于甲类卷烟的复合税率高达50%以上，所有的交税支出全部都是真金白银，所以企业为了减少这部分资金支出，常常通过一些不合规不合法的手段进行偷税漏税，以最大限度地减少企业的利益流出。　　1.5隐瞒违法行为和推卸法律责任的需要　　企业在经营过程中可能由于自身管理者的方便，比如为了企业的交际应酬、非法交易等，而存在一些账外资金，账外设账行为。再者由于企业管理层

7、进行更换时，老的管理者可能为了消除自己在任期间的一些账务行为，推卸责任，也会指使财务人员对账务及财务报表进行粉饰。　　2财务报表粉饰的手段　　2.1提前确认收入　　很多公司为了虚增当期的利润，完成自身的业绩，常常会采用提前确认收入的手段来对财务报表进行粉饰，比如：经常会在业务发生之前让对方开具发票，然后提前确认收入，或者把一次收取几个月的收入记入到第一个月当中，或者在未完全满足收入确认条件情况下提前确认收入等手段。　　2.2利用关联交易　　关联交易是最常见的造假手法之一。企业利用关联方通过隐瞒关联方关系，然

8、后把自身产品卖给关联企业，这样就实现收入的确认，为企业增加了收入和利润。又或者企业通过从关联方购买产品，以低于市价的价格，这样人为地可以节省成本支出。　　2.3混淆收益性与资本性支出　　收益性支出是指该项支出仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。　　划分资本性支出与效益性支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与