从产权经济学看会计信息失真及治理.doc

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1、从产权经济学看会计信息失真及治理产权经济学是经济学的一个重要分支，它主要研究产权、激励与经济行为的关系，探讨不同的产权结构对收益眙--报酬制度及资源配置的ょ影响，这一理论不但为研究涉我国经济体制及企业制度变例革提供了有益的借鉴，而且蟋与会计学研究也有密切的关冬系。因为会计学的发展是与铟产权制度的变迁密切相关的ぺ。不同的产权制度对会计信捞息有不同的要求，会计信息忪处理过程就是对不同产权主纹体之间的利益关系进行调整犀和计量的过程。目前会计信髭息失真已成为困扰会计界的胗严重问题，其症结在于缺少煽有效的监督，而治理会计信鼠息失真的

2、方法又可归结为建翥立有效的产权制度和激励一监督机制。本文就此谈谈自幔己的看法。一、会计信息泖失真的成因1．产权不明镜晰是会计信息失真的根本原簪因。法律上对产权有一个简迨短的定义：“主体拥有的对疝物和对象的最高的排他的权力。”这里产权等同于所有瑞权。而经济学中的产权定义汊外延要宽得多，著名产权经脆济学家登姆塞茨认为产权“镫就是指使自己或他人受损或受益的权利”。因而企业的任何一个利害关系人都有可杩能成为企业的产权关系人。朝产权不明晰是我国企业制度癃变革中存在的主要问题，也磷是会计信息失真的根本原因帖，产权不明晰可分为两个

3、方付面。7/7第一，产权缺少明确餍归属。产权归属明确是确定匐会计监督权的前提条件，产魍权归属明确也有两层含义：Ρ一是产权必须归属于一定的ㄆ产权主体，二是共有产权必檠须有有效的代理。从第一徼方面看，只有企业的产权归ㄈ属人才会为企业会计信息失鸳真付出成本，因而才有动力刿去监督企业的会计信息，并→愿意为此承担一定的代价。碎所以只有明确企业的产权归候属，才能明确谁对企业的会呙计信息拥有监督权。我国目前会计信息失真之所以成为鸵普遍现象，其根本原因之一氟就是在企业制度转型期的企傀业产权归属关系界定不清楚萼，导致企业会计信息失真的受害

4、对象不明确，因而无法大实施有效的监督。从历史阵上来看，在计划经济时期，遮产权归属是明确的，国家是燔企业唯一的产权主体，企业渴原材料统一采购，产品统一滟销售，利润上交国家，企业本身没有任何剩余索取权，懂因而国家对企业拥有完全监硼督权，国家通过银行、财政赂、计划、企业的主管部门代β表国家产权行使监督权，这¤一时期会计信息失真的问题鞅相对不突出。会计信息失真问题在放权让利到承包。租暹赁经营及建立现代企业制度ば的企业改革的过程中才凸现河出来，究其原因在于产权主条体从一元向多元转变过程中，产权归属不明确，突出表潇现在企业经营权的

5、归属问题镳。由于这种权利归属的模糊现象，导致一方面在强调政噙企分开、自主经营，原有监⑿督机构的监督职能受到削弱贝，而代表企业法人财产权的辶监督机构也未能建立，会计３7/7信息失真问题也就比较突出哀。从第二方面来看，共有骝产权由于属多人所有，在产权主体内无法避免个人成果空被集体分享，加之交易费用诞过高，各产权人之间几乎不可能就每一问题达成共同协猫议，因而必须选出代表以代怖理他人产权。由于我国市场垲经济是以公有制为主体的，┩所以共有产权的代理问题就显得比较突出，目前所说的骖国有企业产权虚置也正是指鞭产权缺少有效代理。近年

6、来蒈，我们强调将国家作为社会屦管理者和国有企业所有者的侍职能分开，国家对企业的监沟督职能大大削弱，而新的国叶有产权的代表机构又尚未完刍全建立，产权虚置问题自然显得比较突出，企业的会计督信息得不到有效的监督，会跞计信息失真也就不足为怪了婶。产权归属不明导致企业痿会计监督权的缺位，厂长把荒持企业，形成所谓内部人控纾制的局面，内部人的目的是ご追求自身效益最大化，往往昭与利润最大化的目标背道而掊驰，而扭曲会计信息正是内讲部人追求自身效用的手段。脒第二，产权界定不明确。п产权界定是市场机制发挥作ト用的前提条件，在产权明确器界定的条件

7、下，产权主体拥厮有的权利明确，当其产权受颇到侵害时，产权主体之间便督可通过交易行为达成协议，┡以确定损害方应为此付出的代价，从而达到资源的优化晰配置。7/7产权界定不明确是硭会计信息失真的重要原因，益理由有二：一是产权界定不钋明确，将会使部分产权置于厘公共领域，形成所谓“公共净产品”，为谋求公共产品产权利益的企业往往扭曲会计簇信息。例如承包经营，产权奎界定是基于短期利润指标，颢承包人就倾向于通过少提或苣不提折；已将费用资本化等天手段追逐短期利润，不顾企晡业的长远发展。二是产权界痒定是确定会计信息监督权限蟾的前提，产权与监

8、督权如不К对等就无法有效地实施会计监督。2．信息不对称是欣会计信息失真的直接原因。母信息不对称是指市场活动的染参与者对市场特定交易信息瓠的拥有不相等，有些参与者莲比另一些参与者拥有更多的滞信息。信息不对称是会计监督的前提，如果监督者与被袄监督者的信息对等，监督也阃就没有必要了。信息不对