环境会计若干问题的研究（下）

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1、环境会计若干问题的研究（下） （4）美国环境保护署于1995年提出了一整套环境成本概念，作为其环境会计项目的组成部分。它将可以明晰地同环境保护挂钩的各种支出称为传统成本，如环保设备的投资等。然而另外有些同制造费用与管理费用等混合在一起，难以清晰辨认其与环境业绩的关系的成本则被称为潜在的隐没成本。这类成本还可以进一步细分。①上游环境成本，指在正常经营过程开始前发生的选址研究、场地清理、审批申报、研发、设计与购置、安装调试等方面的环境成本。②规范性环境成本，指在经营过程中发生的同遵循环境管理规范有关而又与一般费用

2、未加分解的各种成本，如节能措施费等。③下游环境成本，指正常生产经营过程结束之后所发生的环境成本，如报废清理过程中消除不良环境影响的费用等。④自愿环境成本，指企业超过强制性环境管理规范的要求，自愿采取更严格的环境管理措施而发生的各种费用，如内部环境审计费用等。 　　传统成本是确定性成本。美国环境保护署在其之外，还提出了或有环境成本的概念，如未来环保法规的进一步严格可能使企业被迫增加的支出等。除此之外，还有形象与对外关系成本的概念，指与企业环境业绩相关的企业公共形象及与社会联系方面的各种支出。由于这些成本发生的结果对于环

3、境质量本身没有影响，而只与人们的主观意识相关，所以它们被称为隐性的或低显性的环境成本。 　　应与各种环境成本相配比的收益为环境收益。对于它究竟包括哪些内容，目前的研究成果不如环境成本那样丰富。一般说来，它包括下列几部分。①采取环境行动过程中所获得的收益，如出售原先准备废弃的下脚料、废品等取得的销售收入等。②采取环境行动过程中所节省或避免发生的各种支出等，如上文所提到的环境负债等。它们属于不采取环保措施的机会成本。③采取环境行动过程中所形成的各种无形收益，如由于企业的公众形象的改善所导致的市场占有率的提高和股价上升等。

4、这类收益同环境成本的配比较为困难，但有关的实证研究结果显示它的确是存在的，而且往往十分可观。 　　三、关于企业在实施环境会计过程中应考虑的有关问题 　　（1）目前，在企业实施环境会计过程中所面临的一个重大问题是：环境会计由于其现阶段的发展水平决定，环境成本的确认与计量比环境收益的确认与计量相对充分一些。所以往往企业所报告的环境成本会高于环境收益。这样一来，环境会计信息对于企业所报告的业绩的贡献往往为负值，企业因此缺乏建立实施环境会计信息系统的积极性。 　　针对这个问题，首先要大力解决好环境会计的专门方法，特别是计

5、量方法问题。为此，环境会计人员必须同工程技术人员和其他职能部门管理人员组成跨专业的队伍共同进行开发。这种作法在国外企业的环境会计实践中是通行的做法，它同目前国际上贯彻实施的ISO14001认证标准的要求是一致的。该标准要求，企业应建立环境管理系统（EMS），而其如果不同环境会计系统相结合，就可能造成功能重叠或力量分散等现象。而环境会计如果不同EMS相结合，对于提供非财务的或非数量化的环境管理信息也会感到力有不逮。在研究方法上，现阶段应以实证方法为主。 　　（2）实施环境会计必须突破传统会计以之作为基本前提的一些假设与

6、规范的束缚。各企业的实际情况与管理要求不同，所以环境会计在方法体系和指标体系方面，都应突破传统会计的一致性、可比性等原则要求的局限，只要对加强环境管理有益，就可以采用。而其他单位的成功经验有时也不一定适用或完全适用于本单位的实际。当然，实现一致性、可比性的规范还是可以作为企业未来长远的发展目标的。 　　对于会计分期的假设与配比原则，应予以松弛。这是因为企业行为发生的时期与其对环境所产生的影响往往不在某一会计年度中，而是相隔很久。如果按照会计分期假设与配比原则对其进行核算，就会使所报告的包含环境因素的企业经营业绩发生扭

7、曲。在这方面，战略管理会计的某些原则可以被借用来指导环境会计，将目前的行为同企业未来长远的和社会整体的收益相结合。 　　对于会计主体的假设，应加以扩展。企业行为造成大量外部环境成本，企业要为之负责；将其内化，就必须将企业外部的某些经济现象、经济过程及其结果纳入企业环境会计的核算范围之内。此外，企业内部各种作业、各种产品（服务）和各个生产地点对企业的环境业绩的贡献各不相同，也应按责任会计的要求，设立多层次的环境会计报告与责任单位。 　　真实性的原则，可以说是传统会计信息系统运转的基石。然而，环境会计在某种环境中，为了

8、规范和引导企业行为，达到促使企业环境效益改善的目的，有时竟然做出有悖于这种原则的事来。日本企业的实践是一个十分有趣的例子。正当欧美会计界力图通过运用作业成本法等对企业各种产品所应负担的成本（包括环境成本）进行尽可能精确的计算和分配时，日本的一些企业却采用了被许多西方的学者以及诸多管理者批评为扭曲了成本信息的方法。其奥秘在于它们将其