注册会计师审计法律责任的性质研究

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1、注册会计师审计法律责任的性质研究摘要注册会计师作为一个职业群体，其主要工作是接受企业的委托，对企业的各种财务进行审计的职业群体。尤其是对于上市公司而言，注册会计师履行着重要的监督与管理财务职责。在现代企业的经营管理较之传统的企业管理越发专业和复杂，因此需要专门的，独立的审计监督部门对企业的经营状况进行监督，这就是注册会计师的工作职责。注册会计师作为接受委托人委托的一方，其进行审计工作不仅受到审计职业责任的约束，还应该受到委托协议的约束。注册会计师由于其本身所参与的审计工作能够有效披露公司的经营状况，因此被人们寄予厚望。关键词注册会计师审计10注册会计师审计法律责任

2、的性质研究摘要注册会计师作为一个职业群体，其主要工作是接受企业的委托，对企业的各种财务进行审计的职业群体。尤其是对于上市公司而言，注册会计师履行着重要的监督与管理财务职责。在现代企业的经营管理较之传统的企业管理越发专业和复杂，因此需要专门的，独立的审计监督部门对企业的经营状况进行监督，这就是注册会计师的工作职责。注册会计师作为接受委托人委托的一方，其进行审计工作不仅受到审计职业责任的约束，还应该受到委托协议的约束。注册会计师由于其本身所参与的审计工作能够有效披露公司的经营状况，因此被人们寄予厚望。关键词注册会计师审计10注册会计师审计法律责任的性质研究摘要注册会计

3、师作为一个职业群体，其主要工作是接受企业的委托，对企业的各种财务进行审计的职业群体。尤其是对于上市公司而言，注册会计师履行着重要的监督与管理财务职责。在现代企业的经营管理较之传统的企业管理越发专业和复杂，因此需要专门的，独立的审计监督部门对企业的经营状况进行监督，这就是注册会计师的工作职责。注册会计师作为接受委托人委托的一方，其进行审计工作不仅受到审计职业责任的约束，还应该受到委托协议的约束。注册会计师由于其本身所参与的审计工作能够有效披露公司的经营状况，因此被人们寄予厚望。关键词注册会计师审计10法律责任作者简介：计兴隆，香港城市大学。中图分类号：D920.4文

4、献标识码：A文章编号：1009-0592(2011)09-239-02一、注册会计师的审计责任与审计法律关系（一）注册会计师审计责任概念我国已经确立了社会主义市场经济的发展目标，市场经济的本质要求就是法治经济。法治经济要求市场主体的经济交往活动要符合法律的规定。在具有违反相关经济法律规定的情形时，相关主体将会受到法律的否定性评价，并且承担不利的法律后果。注册会计师的审计责任同法律责任一样，也是要求注册会计师的审计行为符合法律的规定。所谓注册会计师的审计责任是指“注册会计师在承办审计业务中所应履行的职责及其因工作失误而应承担的法律处责任，其包括两个方面的内容：一是职

5、业责任，而是法律责任”。�10P从审计责任的定义来看，与会计责任，企业经营责任等概念有着本质上的不同。会计是任何一个企业不可或缺的一个财务管理人员，企业会计主要负责科学，合理，正确的制作企业的财务报表，以表现企业的经营状况和财务水平，这是其工作的业务内容。而注册会计师并不负责制作企业财务报表这一工作，从工作内容上来讲注册会计师只对会计报表发表意见，其工作性质以及职业则要求其按照签订的业务约定书与注册会计师的执业标准进行工作，同时注册会计师还要对审计报告的真实性、合法性负责，使其报告能够成为决策者具有作出决策的合理参考。（二）审计法律关系注册会计师主要负责对企业的财

6、务情况发表合法而公允的意见。在现代企业的经营管理较之传统的企业管理越发专业和复杂。因此需要专门的，独立的审计监督部门对企业的经营状况进行监督，这就是注册会计师的工作职责。法律关系是指法律在调整人们的社会关系过程在审计主体与被审计对象之间所形成的权利义务关系，其存在的前提是法律的明确规定。审计法律关系则是由审计工作的特征所决定的特殊的法律关系，“审计法律关系是指由审计法律、法规所确定或调整的审计关系人(或审计利害关系人)之间的以权利和义务为内容的社会关系。”�10Q审计法律关系有主体，客体以及内容三方面的要素构成。审计法律关系的主体一般包括三方面的主体：其一是审计主

7、体，即以注册会计师或者审计机构对企业进行审计的参与人员，一般为会计师事务所。其二是被审计主体，或者称之为审计对象，是指审计主体依照委托，由审计主体进行审计的对象。一般为企业。其三是审计的委托人，审计委托人与审计主体构成委托审计法律关系，其与审计主体构成审计法律关系中主要的审计关系人。二、注册会计师审计责任类分以及产生的原因（一）审计责任的类分注册会计师的审计责任是指注册会计师按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对发表的审计意见负责，这是独立审计准则体现。同时《中华人民共和国注册会计师法》第21条规定了注册会计师的审计责任：“注册会计师执行审计业务，必须按照执行准

8、则、规则确