会计理论研究方法的比较分析.doc

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1、会计理论研究方法的比较分析会计理论是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原则以及它们对会计实务的指导碳关系所作的系统说明。纵观燔我国会计理论研究的历史与醇现状，我国会计理论研究绝原大部分属于规范会计研究，殖实证研究较为少见。近年来份，实证研究又得到人们的极礼力推崇。打破规范会计研究酶一统天下的格局固然不错，哭但从一个极端走向另一个极侔端就有失偏颇。一、会计雏理论研究方法的对比规范逻研究方法是指通过强调演绎亳方法对会计理论进行研究，蟠并由此形成规范会计理论。醉规范研究方法所强凋的是世儆界应该如何来运行，而不关心世界

2、是如何运行的，它试图判定“应当是什么，应当聿不是什么”。它是从一般到老个别的推理，即从已有的科敞学结论、原理和定律出发，本推知另一个新事物的本质和晤发展规律的演绎方法。演绎法之所以成立，是因为一般躞存在于个别之中，一类事物共有的属性，其中每一个事物必须具有，所以，从一般屮必然推知个别。演绎推理是戤从一般到个别，要求其前提绲正确，推理严密。只要前提フ是经过实证的科学事实，前豫提和结论之间具有可靠的逻踉辑关系，那么，所得的结论拟就一定是正确有效的。规范轵会计理论体系就是以建立会监计目标为起点，一旦目标被缦界定，

3、就必须描述某些关键腮性的定义和假设。基于这些8/8定义和假设，便可展开对会钟计目标实现过程的逻辑结构泠研究。因此，规范性会计理论主张不应受会计实务的影葫响去发展会计理论，强凋会噩计理论应当高于会计实践并锝指导会计实践。规范会计理芦论下的会计模式都是先假定匏会计目标再继而进行逻辑推蜣理的结果。由于目前人们对捷会计目标认知上的差异，根靡据单一目标建立起来的会计萌模式，在会计信息已成为公伫共信息的今天，其有效性正荥越来越受到怀疑。实证研究方法的出发点是指以事实丨结果为标准，验证与衡量理论或观点、假说的正确性。再它

4、是指通过确认假设，以事酹实、实际的情况，由观察数┉据产生的相互关系等为对象软，经过实验而求得近似的正恋确性的一种方法。实证研究泄被引入会计领域是时代的要鲎求，是会计学发展的必然。窑现代社会中，为决策服务的剃预测成为焦点性的问题，会蹬计领域必须适应这种社会环境的变化，向决策部门提供有用的会计信息。上世纪6祯0年代末，由于对会计信息诛的利用者提供有实用价值的信息的要求越来越强烈，尤瑭其对有效市场假设进行的大规模实验验证的结果给规范蜕会计理论带来了巨大的冲击卤，因为这些经验结果表明，规范会计赖以生存的某些假杵定

5、条件实际上并不存在。在柔这种情况下，人们将实证经粜济理论引入了会计领域，实讫证研究逐渐引起会计界人士缥的重视。其具体背景是，1遁976年，美国著名会计学涤家詹森在斯坦福大学主持会媪计讲座期间，首先提出应以泠实证方法从事会计研究。1土8/8978年，美国会计学家瓦半茨和齐默尔曼合作发表了“关于决定会计准则的实证理铣论”一文，1979年，两榈人又合作发表了“会计理论⒍的供给与需求”一文，这是最早关于实证会计研究的论壕文。此后，这一理论逐渐系敷统化。1986年，瓦茨和鹿齐默尔曼出版了《实证会计并理论》一书，提出了这一

6、理已论的基本框架，并把它提高渗到了一个崭新的水平。两位髯教授所在的罗彻斯特大学也ほ因此脱颖而出，实证会计研酵究硕果累累，因而人们将实笫证会计学派称之为“罗彻斯娜特学派”。二、实证会计·理论研究的内容实证会计俞理论研究的目的是解释所观蝶察到的会计现象，并寻找出垦这些会计现象发生的原因。锆它是以经验与实证法为基础，以数学模型为工具所形成袷的新理论。实证会计理论认归为会计实务是发展会计理论蠖的基础，从所观察到的会计倾实务现象中推导出隐含的会弄计理论。因此，实证会计研秤究总是既将理论作为终点，又将理论作为起点。实证会

7、计研究的过程一般是：确立诋研究课题→寻找相关理论→提出假设或命题→使假设或命题可操作化→设计研究方厌案→搜集数据资料→分析数蔡据以检测假设或命题→分析牍研究。实证会计研究的内容启，在瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》中，大致可概踟括为：提出了有效假设与资阢本资产计价模型；研究会计颠赢利与股票价格的相关性；概对竞争性假设的实证检验；块对会计信息与破产风险的相赧关性进行验证；对会计人员钗8/8及管理人员所运用的会计程秒序与报酬计划、债务契约进行实证检验；对会计与政治儿活动、会计政策的选择等进行实证检验。在以上实

8、证研剪究的内容中，提出了契约成惦本、代理成本、政治成本等概念，进一步论证了契约理ｚ论和各种最佳选择的必要性冤。实际上，在我国目前的会计理论研究中，存在大量的可作实证研究的课题。比较荧经常性的有：公司财务信息寄披露时间、内容、文字风格宏、方式等受何种因素的影响灌；公司为何要用某一信息披煳露策略；公司信息披露策略菇和战术的选择与变更对股票盐价格的影响及对管