国际会计准则与中国会计准则差异分析.doc

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1、国际会计准则与中国会计准则差异分析从XX年末至XX年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行彀了修订。中国要发展经济，就必须融入国宽际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我び国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。付在众多的中国会计准则与国际会计准则差暧异中。国际会计准则第32号和39号-臀金融工具无疑是最引入关注的。尽管该准啼则在国际准则此次修订之前已经生效，但届该准则十分复杂，很难应用。而对于中国琨会计准则来说，这是全新的准则，并代表饷了对于金融工具会计的重大改变。所有金榜融资产和

2、金融负债，包括金融衍生工具，谛都需要在资产负债表上确认，而其中广泛渑采用公允价值作为计量基础。为交易而持焐有以及其他指定的金融工具。其公允价值驻的变动都计入利润表。在实务中，很可能篌会产生极大的应用问题。银行、其他金融︾机构，以及其他持有各类金融工具的企业↓将会受到很大的影响。而盈利亦可能波动肫频繁。限于篇幅本文仅以“商业债券投と资核算”作为研究对象，进行二者的差异庥分析。债券投资是商业银行一项重要资产茂，在商业银行经营管理中具有举足轻重的底作用。债券投资的核算，对于商业银行规倦范管理、防范风险、增强信息透明度具有箬重要意义。随着我国金融体制改革的不断甚24/24深入和债券市场的稳步发展，商

3、业银行债咽券投资迅速增长。但债券投资核算明显滞后，与国际财务报告准则相关规定有着显杆著的差异。因此，充分借鉴国际财务报告玷准则中的合理成分，改革和完善商业银行债券投资的核算，不仅是推动商业银行会樵计与国际惯例接轨的重要步骤，也是提升仨商业银行债券投资核算水平，增强信息透鹰明度，加强风险管理，促进债券投资业务疃健康发展的重要举措。本文试图通过对《苻金融企业会计制度》与国际财务报告准则恝有关债券投资规定的对比分析，提出中国猴商业银行债券投资核算的改革取向。一徇、债券投资在商业银行经营管理中的重要偾地位和作用平衡收益与风险的重要工具商业银行是经营货币资金的企业，既要吸吗收存款，又要通过发放贷款

4、、同业拆放或礁购买债券等形式，将所吸收的资金有效地怂加以运用，以赚取合理的利差。同时，商萄业银行以安全性、流动性和效益性为经营劁原则，强调风险与收益的平衡。并通过有谬效的资产组合，去化解风险，提高收益。倾贷款无疑是银行资金运用最重要的手段，蠲但是贷款的发放不仅要有客户需求，而且嘎要充分考虑到贷款的风险。长期以来我国颃银行贷款质量不高。呆坏帐多的现状，说蜾明贷款风险很大。而债券投资相对于贷款隔而言，虽然名义收益率相对较低，但其风菜险较小，收益稳定。相对于存放和拆放资遂24/24金而言，收益又较为可观。而且，根据经揎营管理的需要，通过期限匹配，可以保持绪债券投资较好的流动性，以满足流动性管峒理的

5、需要。因此，债券投资的特点决定了银行在没有即时和可靠的贷款投放渠道的肢情况下，为了保证资金的使用效率。必然檐会将大量的资金投入债券市场，通过购买惮债券，取得相对稳定的收益。具有良好闶的市场和发展空间这些年来，随着积极╅财政政策的实施和央行运用货币政策工具偃的需要，财政部和人民银行发行了大量的政府债券和央行票据，这些债券和票据具桊有流动性好、收益稳定、风险低等特点，荑为商业银行债券投资提供了良好的市场。鹛同时，中国金融体制改革的不断深化，步也促进了商业银行债券投资业务的快速发钬展。如政策性商业银行成立后，为解决自绨身资金不足的问题。发行了大量债券，商ケ业银行成为这些债券的购买主体；199河

6、8年，为支持国有商业银行的改革。财政隋部向四大国有商业银行定向发行2700亿元特别国债，以补充资本金；1999喁年，四大资产管理公司为接受国有商业银基行剥离的不良贷款，定向发行了约14000亿元资产管理公司债券；XX年，在法中国银行和中国建设银行股份制改革中，桎央行发行了专项票据，用以购买两家银行黹的可疑类贷款；商业银行为提高资本充足24/24率，发行了长期次级债，商业银行也是这侍些债券的购买主体。国内商业银行的第二大资产随着债券投资的不断增长，已溆成为国内商业银行仅次于贷款的第二大金综融资产，也是收入的主要来源之一。从四择大国有商业银行2002年-XX年年报哮中可以看出，债券投资占

7、四大国有商业银行资产总额的20％以上。具体数字见表⒔1：表1单位：人民币亿元2002枯年 债券投资总资产占比工行9,338魇47,768％农行4,20229,766％中行6,92728,541％建盒行6,76530,832％合计27,摒232136,906％续表1单位：人璧民币亿元XX年 债券投资总资产占比荆工行10,91852,791％农行5任,76334,940％中行6,999殉31,402％建行7,